Αποζημίωση για αποκατάσταση ζημίων του μίσθιου της

1. Στο έγγραφο 1027220/513/12/29-8-2007, αναφέρεται: «1. Το Ν.Σ.Κ. με την αριθ. 100/2007 γνωμοδότηση του η οποία έγινε μερικώς αποδεκτή από τον Υφυπουργό Οικονομίας & Οικονομικών, αποφάνθηκε, ότι το ποσό της αποζημίωσης, που καταβάλλει μετά από δικαστική απόφαση ή συμβιβαστικά στα πλαίσια δικαστικού συμβιβασμού/αρθ. 208-214, 293 Κ.Πολ.Δικ.) η μισθώτρια επιχείρηση στον εκμισθωτή κατά τη λήξη της  εμπορικής μίσθωσης  για την αποκατάσταση της ζημίας (θετικής) που προξένησε στο ακίνητο από υπαιτιότητά της και δεν οφείλεται στη συμφωνηθείσα χρήση αυτού, δεν είναι φορολογητέο, καθώς η υπόψη αποζημίωση δεν συγκεντρώνει τα εννοιολογικά στοιχεία του εισοδήματος και συνεπώς δεν είναι φορολογητέα.

Επιπλέον, το Ν.Σ.Κ. γνωμοδότησε ότι και το ποσό της αποζημίωσης, που επιδικάζεται υπέρ του εκμισθωτή κατά τη λήξη της εμπορικής μίσθωσης για την αποκατάσταση, δυνάμει όρου της συμβάσεως, του μισθίου στην πρότερα του κατάσταση, εφόσον είχαν γίνει προσθήκες, τροποποιήσεις ή μεταρρυθμίσεις ή άλλες επεμβάσεις επί του μισθίου από το μισθωτή, δεν υπόκειται σε φορολογία, γιατί η αποζημίωση αυτή αντικρίζει τις δαπάνες που απαιτούνται για την επαναφορά του μισθίου στην πρότερα κατάσταση (Διοικ. Εφ. Αθηνών 3743/2002).

Τα ανωτέρω είναι τα θέματα της γνωμοδότησης που έγιναν αποδεκτά από τον Υφυπουργό Οικονομίας & Οικονομικών.

2. Η Δ.Ο.Υ. Αθηνών προς την οποία κοινοποιείται το παρόν παρακαλείται για τις δικές της ενέργειες».



2. Στην ΠΟΛ 1069/2015, αναφέρεται: «Στην έννοια του εισοδήματος από ακίνητη περιουσία περιλαμβάνεται και το εισόδημα που προκύπτει στις παρακάτω περιπτώσεις (ενδεικτική απαρίθμηση): […] iv. Η καταβολή αποζημίωσης για επίταξη και για εξωσυμβατική χρήση γης και ακινήτων, το αντάλλαγμα κατά τη μεταβίβαση της ενάσκησης επικαρπίας ακινήτου καθώς και η αποζημίωση που καταβάλλεται από τον μισθωτή στον εκμισθωτή λόγω πρόωρης λύσης εμπορικής μίσθωσης σύμφωνα με το άρθρο 43 του Π.Δ. 34/10.2.1995».



3. Στο άρθρο 43 του ΠΔ 34/1995, όπως τροποποιήθηκε με το άρθρο 17 του Ν. 3853/2010, αναφέρεται: «Ο μισθωτής μπορεί μετά την πάροδο ενός (1) έτους από την έναρξη της σύμβασης να καταγγείλει τη μίσθωση. Η καταγγελία γίνεται εγγράφως τα δε τα αποτελέσματά της επέρχονται μετά την πάροδο τριών (3) μηνών από τη γνωστοποίησή της. Στην περίπτωση αυτή ο μισθωτής οφείλει στον εκμισθωτή ως αποζημίωση ποσό ίσο με ένα (1) μηνιαίο μίσθωμα, όπως αυτό έχει διαμορφωθεί κατά το χρόνο καταγγελίας της μίσθωσης».



4. Στην παράγραφο 25 του άρθρου 72 του Ν. 4172/2013 αναφέρεται: «25. Από την έναρξη ισχύος του Ν.4172/2013 παύουν να ισχύουν οι διατάξεις του Ν.2238/1994 (Α΄ 151), συμπεριλαμβανομένων και όλων των κανονιστικών πράξεων και εγκυκλίων που έχουν εκδοθεί κατ΄ εξουσιοδότηση αυτού του νόμου».



5. Σύμφωνα με την παράγραφο 2 του άρθρου 47 του Ν. 4172/2013, όλα τα έσοδα που αποκτούν τα νομικά πρόσωπα και οι νομικές οντότητες που αναφέρονται στις περιπτώσεις του άρθρου 45 θεωρούνται έσοδα από επιχειρηματική δραστηριότητα. Σε ερμηνεία της διάταξης αυτής, στην εγκύκλιο ΠΟΛ 1059/2015 αναφέρεται: «Στα πάσης φύσεως έσοδα των νομικών προσώπων και νομικών οντοτήτων περιλαμβάνονται όλα τα έσοδα που αναφέρονται στα λοιπά Κεφάλαια του Ν. 4172/2013 (Κεφάλαια Ε΄ και ΣΤ΄), καθώς επίσης και οι κάθε είδους συνδρομές, επιχορηγήσεις, αποζημιώσεις στα πλαίσια της επιχειρηματικής δραστηριότητας των πιο πάνω προσώπων, κ. λπ».  



6. Η αποζημίωση που αναφέρεστε, δεν εμπίπτει σε αυτή του άρθρου 43 του ΠΔ 34/1995. Περαιτέρω, το έγγραφο 1027220/513/12/29-8-2007, έχει πάψει να ισχύει τυπικά με βάση τις διατάξεις της παρ. 25 του άρθρου 72 του Ν. 4172/2013, ενώ ο Ν. 4172/2013 δεν έχει  ειδική αναφορά σε αυτού του είδους τις αποζημιώσεις για τα φυσικά πρόσωπα. Αντίθετα, για τα νομικά πρόσωπα, η φορολογική αντιμετώπιση που αναφέρει το ανωτέρω έγγραφο προσκρούει στην διάταξη της παρ. 2 του άρθρου 47 του Ν. 4172/2013. Επομένως, θεωρούμε ότι τα ποσά αυτά, ελλείψει συγκεκριμένης θέσης της Διοίκησης θα πρέπει να αντιμετωπισθούν ως φορολογητέο εισόδημα.