Συµπλήρωση πίνακα 9 εντύπου Ν - Προσαυξηµένη έκπτωση δαπανών

 

Στον πίνακα 9 και ειδικότερα στους υποπίνακες 9Α, 9Β και 9Γ, αναγράφονται οι δαπάνες για τις οποίες προβλέπεται προσαυξηµένη έκπτωση από τα ακαθάριστα έσοδα των επιχειρήσεων, ήτοι:

- για συγκεκριµένες δαπάνες εργαζόµενων και την προστασία του περιβάλλοντος σύµφωνα µε τις διατάξεις του άρθρου 22Β Κ.Φ.Ε., όπως τέθηκε µε το άρθρο 12 του Ν. 4646/2019και τροποποιήθηκε µε το Ν. 4710/2020, ενώ ισχύει για δαπάνες που πραγµατοποιούνται στα φορολογικά έτη που αρχίζουν από την 1.1.2020 και µετά, ( Ε 2031/2021 ).

- δαπάνες για την εφαρµογή της ηλεκτρονικής τιµολόγησης σύµφωνα µε τις διατάξεις του άρθρου 71 ΣΤ ΚΦΕ , όπως προστέθηκε µε άρθρο 48 Ν. 4701/2020 (και ισχύει για δαπάνες που πραγµατοποιούνται από 30-6-2020), ( Α 1258/2020).

- προσαυξηµένες αποσβέσεις για εταιρικά επιβατικά αυτοκίνητα µηδενικών ή χαµηλών ρύπων έως 50 γρ. CO2/ χλµ., φυσικών και νοµικών προσώπων και οντοτήτων που αποκτούν εισόδηµα από επιχειρηµατική δραστηριότητα (για δαπάνες απόσβεσης από 1/1/2020), καθώς και επιχειρήσεων που ασκούν επιχειρηµατική δραστηριότητα σε νησιωτικούς δήµους (για δαπάνες απόσβεσης παγίων που αποκτώνται στα έτη 2020 και 2021), σύµφωνα µε τις διατάξεις του άρθρου 24 του Κ.Φ.Ε. όπως τροποποιήθηκε µε τις διατάξεις του άρθρου 78 του Ν.4646/2019 και άρθρο 8 Ν. 4710/2020 ( Ε 2134/2020 , Ε 2206/2020 ).

1. Πίνακας 9Α Δαπάνες άρθρου 22Β Ν. 4172/2013 (Εξωλογιστικά)

Στον υποπίνακα 9Α, αναγράφονται διακεκριµένα συγκεκριµένες δαπάνες για τις οποίες προβλέπεται προσαυξηµένη έκπτωση από τα ακαθάριστα έσοδα των επιχειρήσεων, ως ακολούθως:

001 Δαπάνη αγοράς µηνιαίων ή ετήσιων καρτών απεριορίστων διαδροµών Μ.Μ.Μ. (Εξωλογιστικά)

Στον κωδικό 001 του υποπίνακα συµπληρώνεται από τα νοµικά πρόσωπα και νοµικές οντότητες, τα οποία έχουν πραγµατοποιήσει δαπάνες αγοράς µηνιαίων ή ετήσιων καρτών διαδροµών Μ.Μ.Ε., το ποσό της προσαυξηµένης έκπτωσης από τα ακαθάριστα έσοδά τους (εξωλογιστικά), το οποίο αντιστοιχεί σε ποσοστό ίσο µε τριάντα τοις εκατό (30%) των δαπανών αυτών, µε βάση τα οριζόµενα στην περ. α’ του άρθρου 22Β του Ν.4172/2013..

Έτος πραγµατοποίησης δαπανών

Ως έτος πραγµατοποίησης των δαπανών αυτών νοείται το έτος στο οποίο πραγµατοποιείται η δαπάνη αγοράς καρτών απεριορίστων διαδροµών µέσων µαζικής µεταφοράς.

Είδη καρτών απεριορίστων διαδροµών

Αφορά την αγορά όλων των ειδών καρτών απεριορίστων διαδροµών µέσων µαζικής µεταφοράς (µηνιαίων, τριµηνιαίων, εξαµηνιαίων και ετήσιων).

Αφορά δαπάνη καταβαλλόµενη είτε απευθείας από την επιχείρηση είτε ως αποζηµίωση στον εργαζόµενο βάση αποδεικτικού

Η δαπάνη προσαυξηµένη κατά (30%) αναγνωρίζεται προς έκπτωση, είτε το σχετικό ποσό καταβάλλεται από την επιχείρηση απευθείας στον προµηθευτή για την αγορά των καρτών, είτε δίνεται ως αποζηµίωση στους εργαζοµένους της για την κάλυψη της σχετικής δαπάνης από τους ίδιους (βάσει των προσκοµιζόµενων αποδεικτικών αγοράς).

Προσοχή

Η καταβολή της εν λόγω αποζηµίωσης στους εργαζοµένους εξαιρείται από τον υπολογισµό του εισοδήµατος από µισθωτή εργασία και η χορήγηση καρτών στους εργαζοµένους που έχουν αγορασθεί από την επιχείρηση δεν συνιστά παροχή σε είδος.

002 Δαπάνη µίσθωσης εταιρικού επιβατικού αυτοκινήτου µηδενικών ρύπων (Εξωλογιστικά)

Στον κωδικό 002 του υποπίνακα συµπληρώνεται από τα νοµικά πρόσωπα και νοµικές οντότητες, τα οποία έχουν πραγµατοποιήσει δαπάνες µίσθωσης εταιρικού επιβατικού αυτοκινήτου µηδενικών ρύπων µε µέγιστη Λιανική Τιµή Προ Φόρων (Λ.Τ.Π.Φ.) έως τις σαράντα χιλιάδες (40.000) ευρώ, το ποσό της προσαυξηµένης έκπτωσης από τα ακαθάριστα έσοδά τους (εξωλογιστικά), το οποίο αντιστοιχεί σε ποσοστό ίσο µε πενήντα τοις εκατό (50%) των δαπανών αυτών και ποσοστό ίσο µε εικοσιπέντε τοις εκατό (25%) για το υπερβάλλον ποσό, µε βάση τα οριζόµενα στην περ. β’ του άρθρου 22Β του Ν.4172/2013.

003 Δαπάνη µίσθωσης εταιρικού επιβατικού αυτοκινήτου χαµηλών ρύπων (Εξωλογιστικά)

Στον κωδικό 003 του υποπίνακα συµπληρώνεται από τα νοµικά πρόσωπα και νοµικές οντότητες, τα οποία έχουν πραγµατοποιήσει δαπάνες µίσθωσης εταιρικού επιβατικού αυτοκινήτου χαµηλών ρύπων, µε µέγιστη Λ.Τ.Π.Φ. έως τις σαράντα χιλιάδες (40.000) ευρώ, το ποσό της προσαυξηµένης έκπτωσης από τα ακαθάριστα έσοδά τους (εξωλογιστικά), το οποίο αντιστοιχεί σε ποσοστό ίσο µε τριά ντα τοις εκατό (30%) των δαπανών αυτών και ποσοστό ίσο µε δεκαπέντε τοις εκατό (15%) για το υπερβάλλον ποσό, µε βάση τα οριζόµενα στην περ. β’ του άρθρου 22Β του Ν.4172/2013.

Αυτοκίνητα µηδενικών ή χαµηλών ρύπων έως 50 γρ. CO2/χλµ, σύµφωνα µε την άδεια κυκλοφορίας των οχηµάτων

Προκειµένου να διαπιστωθεί εάν τα εταιρικά αυτοκίνητα είναι µηδενικών ή χαµηλών ρύπων έως 50 γρ. CO2/χλµ, λαµβάνονται υπόψη τα αναγραφόµενα στην άδεια κυκλοφορίας των οχηµάτων.

Προσδιορισµός Λιανικής Τιµής Προ Φόρων (Λ.Τ.Π.Φ.)

Η Λιανική Τιµή Προ Φόρων (Λ.Τ.Π.Φ.) οχήµατος κατά µάρκα, µοντέλο, τύπο, παραλλαγή και έκδοση αυτού είναι η τιµή που προκύπτει από τους υποβαλλόµενους τιµοκαταλόγους στην Αρµόδια Τελωνειακή Αρχή από τους επίσηµους αντιπροσώπους/διανοµείς αυτοκινήτων ή άλλα υπόχρεα πρόσωπα, συµπεριλαµβανοµένης και της αξίας του πρόσθετου/προαιρετικού (EXTRA) εξοπλισµού, προ Φ.Π.Α. και τέλους ταξινόµησης και αναγράφεται στη «Βεβαίωση Ανώτατης προτεινόµενης Λιανικής Τιµής προ Φόρων» που χορηγείται σχετικά από τους τελευταίους.

Σε περίπτωση που τα πρόσωπα αυτά δεν δύναται να χορηγήσουν τη σχετική βεβαίωση, η Λ.Τ.Π.Φ. λαµβάνεται εναλλακτικά από την αναγραφόµενη στα οικεία παραστατικά πώλησης αξία, προ Φ.Π.Α. και τέλους ταξινόµησης, µη συνυπολογιζόµενων τυχόν

Παράδειγµα

Ανώνυµη εταιρεία στο φορολογικό έτος 2020 µισθώνει εταιρικό επιβατικό αυτοκίνητο µε εκποµπή ρύπων 20g CO2/Km µε Λ.Τ.Π.Φ. 60.000 ευρώ, µηνιαίο µίσθωµα 1.000 ευρώ και διάρκεια µίσθωσης πέντε έτη (λειτουργική µίσθωση). Η εταιρεία εκπίπτει από τα ακαθάριστα έσοδά της δαπάνη ύψους 12.000 ευρώ (1.000€ * 12 µήνες) και επιπλέον εξωλογιστικά µε την υποβολή της δήλωσης φορολογίας εισοδήµατος συνολικό ποσό ύψους 3.000 ευρώ το οποίο προκύπτει ως εξής:.

30% επί του ποσού της δαπάνης µίσθωσης που αναλογεί στη Λ.Τ.Π.Φ. έως τις 40.000 ευρώ [(12.000 *40.000/60.000)*30%=2.400] και επιπλέον 15% επί υπόλοιπες 20.000 ευρώ (υπερβάλλον των 40.000 ευρώ ποσό) [(12.000*20.000/60.000)*15%=600] δεδοµένου ότι η Λ.Τ.Π.Φ. υπερβαίνει το όριο των 40.000 κατά 20.000 ευρώ.

Εποµένως, η επιχείρηση σε κάθε ένα από τα φορολογικά έτη µίσθωσης 2020 έως και 2024 θα εκπέσει από τα ακαθάριστα έσοδά της το ποσό (µίσθωµα) των 12.000 ευρώ και επιπλέον για κάθε ένα από τα πιο πάνω φορολογικά έτη θα εκπέσει εξωλογιστικά µε την υποβολή της δήλωσης φορολογίας εισοδήµατος το ποσό των 3.000 ευρώ. (Ε 2031/2021)

004 Δαπάνη αγοράς, εγκατάστασης και λειτουργίας δηµόσια προσβάσιµων σηµείων φόρτισης οχηµάτων περ. γ΄ άρθρου 22Β Ν. 4172/2013

Στον κωδικό 004 του υποπίνακα συµπληρώνεται από τα νοµικά πρόσωπα και νοµικές οντότητες, τα οποία έχουν πραγµατοποιήσει δαπάνες αγοράς, εγκατάστασης και λειτουργίας δηµόσια προσβάσιµων σηµείων φόρτισης οχηµάτων, το ποσό της προσαυξηµένης έκπτωσης από τα ακαθάριστα έσοδά τους (εξωλογιστικά), το οποίο αντιστοιχεί σε ποσοστό ίσο µε πενήντα τοις εκατό (50%) των δαπανών αυτών, µε βάση τα οριζόµενα στην περ. γ’ του άρθρου 22Β του Ν.4172/2013

Σηµείωση: Δαπάνες λειτουργίας είναι οι δαπάνες για την ηλεκτροδότηση των σηµείων φόρτισης είτε αυτά είναι δηµόσια ή ιδιωτικά προσβάσιµα, όπως αποδεικνύονται από τους λογαριασµούς των παρόχων ηλεκτρικής ενέργειας και εκπίπτουν κατά τον χρόνο που αυτές αφορούν.

Για την εφαρµογή της προσαύξησης, η επιχείρηση θα πρέπει να αποδεικνύει µε κάθε πρόσφορο τρόπο τη δαπάνη που αφορά στη λειτουργία των σταθµών φόρτισης.

005 Δαπάνη αγοράς, εγκατάστασης και λειτουργίας δηµόσια προσβάσιµων σηµείων φόρτισης οχηµάτων σε νησιωτικούς Δήµους περ. γ΄ άρθρου 22Β Ν. 4172/2013

Στον κωδικό 005 του υποπίνακα συµπληρώνεται από τα νοµικά πρόσωπα και νοµικές οντότητες, τα οποία έχουν πραγµατοποιήσει δαπάνες αγοράς, εγκατάστασης και λειτουργίας δηµόσια προσβάσιµων σηµείων φόρτισης οχηµάτων σε νησιωτικούς δήµους, το ποσό της προσαυξηµένης έκπτωσης από τα ακαθάριστα έσοδά τους (εξωλογιστικά), το οποίο αντιστοιχεί σε ποσοστό ίσο µε εβδοµήντα τοις εκατό (70%) των δαπανών αυτών, µε βάση τα οριζόµενα στην περ. γ’ του άρθρου 22Β του Ν.4172/2013.

Σηµείωση

Οι διατάξεις της περ. 005 εφαρµόζονται για πάγια που αποκτώνται στα φορολογικά έτη 2020 και 2021, σύµφωνα µε τις διατάξεις της παρ.45 του άρθρου 72 του Κ.Φ.Ε., όπως προστέθηκαν µε το άρθρο 11 του Ν.4710/2020

006 Δαπάνη αγοράς, εγκατάστασης και λειτουργίας δηµόσια προσβάσιµων σηµείων φόρτισης οχηµάτων από Α.Π.Ε. περ. γ΄ άρθρου 22Β Ν. 4172/2013

Στον κωδικό 006 του υποπίνακα συµπληρώνεται από τα νοµικά πρόσωπα και νοµικές οντότητες, τα οποία έχουν πραγµατοποιήσει δαπάνες αγοράς, εγκατάστασης και λειτουργίας δηµόσια προσβάσιµων σηµείων φόρτισης οχηµάτων από ΑΠΕ, όπως αυτό αποδεικνύεται αποκλειστικά µε τη χρήση Εγγυήσεων Προέλευσης του άρθρου 15 του Ν. 3468/200, το ποσό της προσαυξηµένης έκπτωσης από τα ακαθάριστα έσοδά τους (εξωλογιστικά), το οποίο αντιστοιχεί σε ποσοστό ίσο µε εβδοµήντα τοις εκατό (70%) των δαπανών αυτών, µε βάση τα οριζόµενα στην περ. γ’ του άρθρου 22Β του Ν.4172/2013.

007 Δαπάνη αγοράς, εγκατάστασης και λειτουργίας δηµόσια προσβάσιµων σηµείων φόρτισης οχηµάτων σε νησιωτικούς Δήµους από Α.Π.Ε. περ. γ΄ άρθρου 22Β Ν. 4172/2013

Στον κωδικό 007 του υποπίνακα συµπληρώνεται από τα νοµικά πρόσωπα και νοµικές οντότητες, τα οποία έχουν πραγµατοποιήσει δαπάνες αγοράς, εγκατάστασης και λειτουργίας δηµόσια προσβάσιµων σηµείων φόρτισης οχηµάτων από Α.Π.Ε. σε νησιωτικούς δήµους, όπως αυτό αποδεικνύεται αποκλειστικά µε τη χρήση Εγγυήσεων Προέλευσης του άρθρου 15 του Ν. 3468/2006, το ποσό της προσαυξηµένης έκπτωσης από τα ακαθάριστα έσοδά τους (εξωλογιστικά), το οποίο αντιστοιχεί σε ποσοστό ίσο µε ενενήντα τοις εκατό (90%) των δαπανών αυτών, µε βάση τα οριζόµενα στην περ. γ’ του άρθρου 22Β του Ν.4172/2013.

Σηµείωση: Οι διατάξεις της περ. 007 εφαρµόζονται για πάγια που αποκτώνται στα φορολογικά έτη 2020 και 2021, σύµφωνα µε τις διατάξεις της παρ.45 του άρθρου 72 του Κ.Φ.Ε., όπως προστέθηκαν µε το άρθρο 11 του Ν.4710/2020.

008 Δαπάνη αγοράς, εγκατάστασης και λειτουργίας για τη χρήση σηµείων φόρτισης από τους εργαζόµενους της επιχείρησης (µη δηµόσια προσβάσιµα σηµεία φόρτισης οχηµάτων) περ. γ΄ άρθρου 22Β Ν. 4172/2013

Στον κωδικό 008 του υποπίνακα συµπληρώνεται από τα νοµικά πρόσωπα και νοµικές οντότητες, τα οποία έχουν πραγµατοποιήσει δαπάνες αγοράς, εγκατάστασης και λειτουργίας για τη χρήση σηµείων φόρτισης από τους εργαζόµενους της επιχείρησης (µη δηµόσια προσβάσιµα σηµεία φόρτισης), το ποσό της προσαυξηµένης έκπτωσης από τα ακαθάριστα έσοδά τους (εξωλογιστικά), το οποίο αντιστοιχεί σε ποσοστό ίσο µε τριάντα τοις εκατό (30%) των δαπανών αυτών, µε βάση τα οριζόµενα στην περ. γ’ του άρθρου 22Β του Ν.4172/2013.

Παράδειγµα

Ανώνυµη εταιρεία στο φορολογικό έτος 2020 προβαίνει στην αγορά και εγκατάσταση δηµόσια προσβάσιµων σηµείων φόρτισης οχηµάτων µηδενικών ρύπων αξίας 50.000 ευρώ. Η εταιρεία θα εκπέσει από τα ακαθάριστα έσοδά της ποσό ύψους €50.000 για το έτος 2020 και επιπλέον για το ίδιο έτος θα εκπέσει εξωλογιστικά µε την υποβολή της δήλωσης φορολογίας εισοδήµατος το ποσό των 25.000 ευρώ (50.000*50%).

Στην περίπτωση κατά την οποία η αγορά και η εγκατάσταση των σηµείων φόρτισης διενεργούνταν αποκλειστικά για χρήση τους από τους εργαζοµένους της επιχείρησης και συνεπώς δεν αφορούσε δηµόσια προσβάσιµα σηµεία φόρτισης, το ποσοστό προσαύξησης θα ανέρχονταν σε 30% αντί του 50% (Ε 2031/2021)

Σηµείωση Με την υπ. αριθµ. ΥΠΕΝ/ΑΤΗ/90483/322/ 29-9-2021, (ΦΕΚ Β’ 4505/30-09-2021) απόφαση, ορίσθηκαν η Διαδικασία, οι όροι και οι λεπτοµέρειες χορήγησης των ενισχύσεων που αφορούν την προσαυξηµένη έκπτωση δαπανών για αγορά, εγκατάσταση και λειτουργία δηµόσια προσβάσιµων σηµείων φόρτισης οχηµάτων µηδενικών ή χαµηλών ρύπων, σύµφωνα µε τις διατάξεις του άρθρου 22Β περ. γ του Ν. 4172/2013, όπως αυτό τροποποιήθηκε µε το άρθρο 7 του Ν. 4710/2020, σύµφωνα µε τον Κανονισµό για τις ενισχύσεις ήσσονος σηµασίας και ειδικότερα όσον αφορά τους ως άνω κωδικούς 004 έως και 008.

Για τους δικαιούχους των ενισχύσεων της περ. γ’ του άρθρου 22Β του Ν. 4172/2013, απόφαση του Αυτοτελούς Τµήµατος Ηλεκτροκίνησης και της Επιτελικής Δοµής ΕΣΠΑ Τοµέα Ενέργειας του Υπουργείου Περιβάλλοντος και Ενέργειας σχετικά µε τη δυνατότητα λήψης της αναλογούσας προσαυξηµένης έκπτωσης, δυνάµει του κανονισµού de minimis (ενισχύσεις ήσσονος σηµασίας), σύµφωνα µε τις διατάξεις της παρ. 3 του άρθρου 7 της υπό στοιχεία ΥΠΕΝ/ΑΤΗ/90483/322/30-09-202 (ΦΕΚ Β' 4505) κοινής απόφασης των Υπουργών Οικονοµικών - Περιβάλλοντος και Ενέργειας και του Διοικητή της Α.Α.Δ.Ε (Α 1052/2022).

009 Δαπάνη αγοράς ελαφρού επαγγελµατικού ηλεκτρικού οχήµατος (κατηγορία Ν1 µέχρι 3,5 τόνοι µικτό βάρος) µηδενικών ρύπων

Στον κωδικό 009 του υποπίνακα συµπληρώνεται από τα νοµικά πρόσωπα και νοµικές οντότητες, τα οποία έχουν πραγµατοποιήσει δαπάνες αγοράς ελαφρού επαγγελµατικού ηλεκτρικού οχήµατος (κατηγορία Ν1 µέχρι 3,5 τόνοι µικτό βάρος) µηδενικών ρύπων, το ποσό της προσαυξηµένης έκπτωσης από τα ακαθάριστα έσοδά τους (εξωλογιστικά), το οποίο αντιστοιχεί σε ποσοστό ίσο µε πενήντα τοις εκατό (50%) των δαπανών αυτών, µε βάση τα οριζόµενα στην περ. δ’ του άρθρου 22Β του Ν.4172/2013.

Αφορά δαπάνες που πραγµατοποιούνται στα φορολογικά έτη που αρχίζουν από την 1/1/2020.

Ως έτος πραγµατοποίησης των δαπανών αυτών νοείται το έτος το οποίο αυτές αφορούν.

010 Δαπάνη αγοράς ελαφρού επαγγελµατικού ηλεκτρικού οχήµατος (κατηγορία Ν1 µέχρι 3,5 τόνοι µικτό βάρος) χαµηλών ρύπων

Στον κωδικό 010 του υποπίνακα συµπληρώνεται από τα νοµικά πρόσωπα και νοµικές οντότητες, τα οποία έχουν πραγµατοποιήσει δαπάνες αγοράς ελαφρού επαγγελµατικού ηλεκτρικού οχήµατος (κατηγορία Ν1 µέχρι 3,5 τόνοι µικτό βάρος) χαµηλών ρύπων, το ποσό της προσαυξηµένης έκπτωσης από τα ακαθάριστα έσοδά τους (εξωλογιστικά), το οποίο αντιστοιχεί σε ποσοστό ίσο µε τριάντα τοις εκατό (30%) των δαπανών αυτών, µε βάση τα οριζόµενα στην περ. δ’ του άρθρου 22Β του Ν.4172/2013.

011 Δαπάνη αγοράς οχηµάτων τύπου L, µοτοποδηλάτων και µοτοσυκλετών, καθώς και οχηµάτων παντός εδάφους και άλλων µικρών οχηµάτων µε τρεις ή τέσσερις τροχούς, µηδενικών ρύπων ή χαµηλών ρύπων έως 50 g. CO2,/χλµ

Στον κωδικό 011 του υποπίνακα συµπληρώνεται από τα νοµικά πρόσωπα και νοµικές οντότητες, τα οποία έχουν πραγµατοποιήσει δαπάνες αγοράς οχηµάτων τύπου L, µοτοποδηλάτων και µοτοσυκλετών, οχηµάτων παντός εδάφους και άλλων µικρών οχηµάτων µε τρεις ή τέσσερις τροχούς, µηδενικών ρύπων ή χαµηλών ρύπων έως 50 γρ. CO-,/χλµ., το ποσό της προσαυξηµένης έκπτωσης από τα ακαθάριστα έσοδά τους (εξωλογιστικά), το οποίο αντιστοιχεί σε ποσοστό ίσο µε πενήντα τοις εκατό (50%) των δαπανών αυτών, µε βάση τα οριζόµενα στην περ. δ’ του άρθρου 22Β του Ν.4172/2013.

Αφορά δαπάνες που πραγµατοποιούνται από 23/07/2020 (άρθρο 7 Ν. 4710/2020).

Ως έτος πραγµατοποίησης των δαπανών αυτών νοείται το έτος που αυτές αφορούν.

Ποιους αφορούν οι διατάξεις του άρθρου 22Β του Κ.Φ.Ε. περί προσαυξηµένης έκπτωσης δαπανών

Οι διατάξεις του άρθρου 22Β έχουν εφαρµογή για τα φυσικά πρόσωπα που ασκούν επιχειρηµατική δραστηριότητα, καθώς και τα νοµικά πρόσωπα και νοµικές οντότητες που πραγµατοποιούν τις πιο πάνω δαπάνες, ανεξάρτητα από τον τρόπο τήρησης των βιβλίων τους (απλογραφικά ή διπλογραφικά).

Υπολογισµός προσαυξηµένης έκπτωσης εξωλογιστικά

Η προσαυξηµένη έκπτωση επί των υπόψη δαπανών διενεργείται εξωλογιστικά µε την υποβολή της δήλωσης φορολογίας εισοδήµατος στα έτη πραγµατοποίησης των εν λόγω δαπανών.

Δαπάνες άρθρου 22Β Κ.Φ.Ε. που αφορούν πάγια επιχείρησης

Εφόσον πρόκειται για δαπάνες του άρθρου 22Β Κ.Φ.Ε. οι οποίες αφορούν πάγια της επιχείρησης τα οποία καλύπτονται και από το πεδίο εφαρµογής του άρθρου 24 ΚΦΕ (περί φορολογικών αποσβέσεων), η επιχείρηση δύναται είτε να εκπέσει τις δαπάνες αυτές κατά τα οριζόµενα στις διατάξεις του άρθρου 22Β είτε να διενεργήσει απόσβεση σύµφωνα µε τα οριζόµενα στις διατάξεις του άρθρου 24.

Σε περίπτωση που η επιχείρηση επιλέξει τη διενέργεια απόσβεσης, αυτή θα τηρείται µέχρι την πλήρη απόσβεση του παγίου.

Προσαυξηµένη έκπτωση δαπανών εφόσον πληρούν τις προϋποθέσεις εκπεσιµότητας του άρθρου 22 Κ.Φ.Ε.. Η διενέργεια προσαυξηµένης έκπτωσης µε βάση το άρθρο 22Β Κ.Φ.Ε. παρέχεται για τις δαπάνες για τις οποίες πληρούνται οι προϋποθέσεις και εκπίπτουν σύµφωνα µε τα οριζόµενα στο άρθρο 22 ΚΦΕ.

Ειδικά για την εφαρµογή των διατάξεων της περ. γ’ του άρθρου 22Β θεωρείται ότι συντρέχει σε κάθε περίπτωση η προϋπόθεση της παρ. α’ (πραγµατοποιούνται προς το συµφέρον της επιχείρησης ή κατά τις συνήθεις εµπορικές συναλλαγές της, συµπεριλαµβανοµένων και δράσεων εταιρικής κοινωνικής ευθύνης)του άρθρου 22 του Κ.Φ.Ε. και εξετάζονται συµπληρωµατικά προς τις διατάξεις του άρθρου 22Β µόνο οι προϋποθέσεις των παρ. β’ και γ’ του άρθρου 22 Κ.Φ.Ε..

Αναγνωρίζεται προς συµψηφισµό η προκύπτουσα ζηµία λόγω της προσαυξηµένης έκπτωσης δαπανών

Στην περίπτωση κατά την οποία µετά την αφαίρεση και του πιο πάνω ποσοστού προσαύξησης των δαπανών προκύψουν ζηµίες, αυτές µεταφέρονται για συµψηφισµό µε µελλοντικά κέρδη µε βάση τις διατάξεις του άρθρου 27 του Κ.Φ.Ε.. (Ε 2031/2021).

Συσχετιζόµενοι κωδικοί

Στον κωδικό 504 (2η σελ. πίνακα φορολογικής αναµόρφωσης) (πρώην κωδικός 058) καταχωρείται το άθροισµα του υποπίνακα 9Α «Δαπάνες άρθρου 22Β Ν.4172/2013» του Πίνακα 9 « Προσαυξηµένη έκπτωση δαπανών (άρθρα 22Β, 71ΣΤ και 24 Ν.4172/2013)». Ο υποπίνακας 9Α συµπληρώνεται από τα νοµικά πρόσωπα και νοµικές οντότητες τα οποία έχουν πραγµατοποιήσει δαπάνες αγοράς, µίσθωσης κ.λπ. κατά την έννοια των διατάξεων του άρθρου αυτού. (Ε 2031/2021, Ε 2040/2022)

2.Πίνακας 9Β Δαπάνες για την εφαρµογή ηλεκτρονικής τιµολόγησης άρθρου 71 ΣΤ Ν. 4172/2013 (Εξωλογιστικά)

Στον πίνακα 9Β αναγράφονται οι δαπάνες που πραγµατοποιήθηκαν για την εφαρµογή της ηλεκτρονικής τιµολόγησης για την οποία σύµφωνα µε τις διατάξεις του άρθρου 71 ΣΤ του Κ.Φ.Ε., όπως αυτό προστέθηκε µε τοάρθρο 48 του Ν. 4701/2020 δόθηκαν σηµαντικά κίνητρα και ευεργετήµατα, κάποια εκ των οποίων αφορούν σε προσαυξηµένη έκπτωση δαπάνης (Σχετ. Α 1258/2020)

001 Δαπάνη για την αρχική προµήθεια τεχνικού εξοπλισµού και λογισµικού που απαιτείται για την εφαρµογή της ηλεκτρονικής τιµολόγησης – άρθρο 71 ΣΤ Ν. 4172/2013

Στον κωδικό 001 του υποπίνακα συµπληρώνεται από τα νοµικά πρόσωπα και νοµικές οντότητες, τα οποία έχουν πραγµατοποιήσει δαπάνες για την αρχική προµήθεια τεχνικού εξοπλισµού και λογισµικού, που απαιτείται για την εφαρµογή της ηλεκτρονικής τιµολόγησης, το ποσό της προσαυξηµένης έκπτωσης (πλήρους απόσβεσης) από τα ακαθάριστα έσοδά τους (εξωλογιστικά), το οποίο αντιστοιχεί σε ποσοστό ίσο µε εκατό τοις εκατό (100%) της πλήρους απόσβεσης, στο έτος πραγµατοποίησής τους, µε βάση τα οριζόµενα στην περ. β’ της παρ.2 του άρθρου 71ΣΤ του Ν.4172/2013.

002 Δαπάνη για την παραγωγή, διαβίβαση και ηλεκτρονική αρχειοθέτηση ηλεκτρονικών τιµολογίων δαπάνη για την παραγωγή, διαβίβαση και ηλεκτρονική αρχειοθέτηση ηλεκτρονικών τιµολογίων

Στον κωδικό 002 του υποπίνακα συµπληρώνεται από τα νοµικά πρόσωπα και νοµικές οντότητες, τα οποία έχουν πραγµατοποιήσει δαπάνες παραγωγής, διαβίβασης και ηλεκτρονικής αρχειοθέτησης ηλεκτρονικών τιµολογίων, το ποσό της προσαυξηµένης έκπτωσης από τα ακαθάριστα έσοδά τους (εξωλογιστικά), το οποίο αντιστοιχεί σε ποσοστό ίσο µε εκατό τοις εκατό (100%) των δαπανών αυτών, για το πρώτο έτος έκδοσης των παραστατικών πώλησης µέσω ηλεκτρονικής τιµολόγησης, µε βάση τα οριζόµενα στην περ. γ’ της παρ.2 του άρθρου 71ΣΤ του Ν.4172/2013.

Για τις οντότητες που επιλέγουν την ηλεκτρονική τιµολόγηση µέσω Παρόχου και υπό την προϋπόθεση ότι την εφαρµόζουν αποκλειστικά για την έκδοση των παραστατικών πωλήσεων κατά τη διάρκεια του φορολογικού έτους ή των φορολογικών ετών για τα οποία έχει γίνει η επιλογή αυτή.

Απαιτούµενα δικαιολογητικά

Την παραγόµενη από τον ιστότοπο της Α.Α.Δ.Ε. εκτύπωση της ηλεκτρονικά υποβληθείσας «Δήλωση Αποκλειστικής Έκδοσης Στοιχείων µέσω Παρόχου», «Δήλωση Αποδοχής Λήψης Ηλεκτρονικών Τιµολογίων» ή «Δήλωση Ανάκλησης», κατά περίπτωση, που ορίσθηκε µε την Α.1258/2020 απόφαση, η οποία εκδόθηκε κατ’ εξουσιοδότηση των διατάξεων της παρ. 11 του άρθρου 71ΣΤ του Ν. 4172/2013, για την παροχή των κινήτρων εφαρµογής της ηλεκτρονικής τιµολόγησης ( Α 1052/2022 ).

Συσχετιζόµενοι κωδικοί

Στον κωδικό 509 (2η σελ. πίνακα φορολογικής αναµόρφωσης) (πρώην κωδικό 069) καταχωρείται το άθροισµα του υποπίνακα 9Β «Δαπάνη για την εφαρµογή ηλεκτρονικής τιµολόγησης - 71 ΣΤ» του Πίνακα 9 «Προσαυξηµένη έκπτωση δαπανών (άρθρα 22Β, 71ΣΤ και 24 Ν.4172/2013)».

Ο υποπίνακας αυτός συµπληρώνεται από τα νοµικά πρόσωπα και νοµικές οντότητες τα οποία έχουν πραγµατοποιήσει δαπάνες για την εφαρµογή ηλεκτρονικής τιµολόγησης, κατά την έννοια των διατάξεων του άρθρου 71ΣΤ του Κ.Φ.Ε.

3.Πίνακας 9Γ Προσαυξηµένες αποσβέσεις άρθρου 24 Ν.4172/2013 (Εξωλογιστικά)

Ο υποπίνακας 9Γ συµπληρώνεται από τα νοµικά πρόσωπα και νοµικές οντότητες τα οποία διενεργούν αποσβέσεις εταιρικού επιβατικού αυτοκινήτου µηδενικών/χαµηλών ρύπων σε νησιωτικούς ή µη δήµους, του κόστους για την αναβάθµιση των Κέντρων Διαλογής Ανακυκλώσιµων Υλικών (Κ.Δ.Α.Υ.) και του κόστους ενεργειακής απόδοσης ή εξοικονόµησης νερού, καθώς και του κόστους της επένδυσης δηµιουργίας µονάδας παραγωγής ηλεκτρικών οχηµάτων και αγαθών ή ειδών σχετικών µε τα ηλεκτρικά οχήµατα στην Περιφέρεια Δυτικής Μακεδονίας (Ε 2026/2020, Ε 2040/2022).

001 Δαπάνη απόσβεσης εταιρικού επιβατικού αυτοκινήτου άρθρου 24 Ν. 4172/2013 µηδενικών ρύπων

Στον κωδικό 001 του υποπίνακα συµπληρώνεται από τα νοµικά πρόσωπα και νοµικές οντότητες, τα οποία έχουν πραγµατοποιήσει δαπάνες απόσβεσης εταιρικού επιβατικού αυτοκινήτου µηδενικών ρύπων, µε µέγιστη Λιανική Τιµή Προ Φόρων (Λ.Τ.Π.Φ.) έως τις 40.000 ευρώ, το ποσό της προσαυξηµένης απόσβεσης από τα ακαθάριστα έσοδά τους (εξωλογιστικά), το οποίο αντιστοιχεί σε ποσοστό ίσο µε πενήντα τοις εκατό (50%) των δαπανών αυτών και σε ποσοστό εικοσιπέντε τοις εκατό (25%) για το υπερβάλλον ποσό, µε βάση τα οριζόµενα στην παράγραφο 4 του άρθρου 24 του Ν. 4172/2013.

002 Δαπάνη απόσβεσης εταιρικού επιβατικού αυτοκινήτου άρθρου 24 Ν. 4172/2013 χαµηλών ρύπων

Στον κωδικό 002 του υποπίνακα συµπληρώνεται από τα νοµικά πρόσωπα και νοµικές οντότητες, τα οποία έχουν πραγµατοποιήσει δαπάνες απόσβεσης εταιρικού επιβατικού αυτοκινήτου χαµηλών ρύπων, Προ Φόρων (Λ.Τ.Π.Φ.) έως τις 40.000 ευρώ το ποσό της προσαυξηµένης απόσβεσης από τα ακαθάριστα έσοδά τους (εξωλογιστικά), το οποίο αντιστοιχεί σε ποσοστό ίσο µε τριάντα τοις εκατό (30%) των δαπανών αυτών και σε ποσοστό δεκαπέντε τοις εκατό (15%) για το υπερβάλλον ποσό, µε βάση τα οριζόµενα στην παράγραφο 4 του άρθρου 24 του Ν. 4172/2013.

Σηµείωση: Την πιο πάνω έκπτωση (περ. 001, 002) δικαιούνται όλα τα φυσικά πρόσωπα που αποκτούν εισόδηµα από επιχειρηµατική δραστηριότητα, µε την προϋπόθεση ότι το αυτοκίνητο θεωρείται πάγιο στοιχείο της επιχείρησης, καθώς και τα νοµικά πρόσωπα και νοµικές οντότητες, που διενεργούν δαπάνες απόσβεσης εταιρικού επιβατικού αυτοκινήτου µηδενικών ή χαµηλών ρύπων έως 50 γρ. CO2/χλµ., ανεξάρτητα από τον τρόπο τήρησης των βιβλίων τους (απλογραφικά ή διπλογραφικά).

Η επιπλέον έκπτωση σε ποσοστό 50% και 25%, (ή 30% και 15%, κατά περίπτωση) επί των υπόψη δαπανών διενεργείται εξωλογιστικά µε την υποβολή της δήλωσης φορολογίας εισοδήµατος στα έτη απόσβεσης των υπόψη εταιρικών οχηµάτων.

Ισχύει για δαπάνες που πραγµατοποιούνται στα φορολογικά έτη που αρχίζουν από 1/1/2020 και µετά.

Παράδειγµα

Ανώνυµη εταιρεία στο φορολογικό έτος 2020 προβαίνει στην αγορά εταιρικού οχήµατος (µέσο µεταφοράς ατόµων) µηδενικών ρύπων αξίας 70.000 ευρώ το οποίο έχει Λ.Τ.Π.Φ. 50.000 ευρώ.

Ο συντελεστής απόσβεσης για το όχηµα αυτό ανέρχεται σε 50%, σύµφωνα µε τον πίνακα της παρ. 4 του άρθρου 24 Κ.Φ.Ε..

Άρα η απόσβεση διενεργείται σε δυο έτη (στο παράδειγµά µας: στα έτη 2020 και 2021).

Η εταιρεία θα διενεργήσει φορολογική απόσβεση ύψους €35.000 (70.000 * 50%) σε καθένα από τα έτη 2020 και 2021.

Επιπλέον δικαιούται να εκπέσει φορολογικά, µε την υποβολή της δήλωσης φορολογίας εισοδήµατος, επιπλέον απόσβεση συνολικού ύψους € 15.750 σε κάθε ένα από τα έτη αυτά, το οποίο προκύπτει ως εξής: 50% επί του ποσού της ετήσιας απόσβεσης που αναλογεί στη Λ.Τ.Π.Φ. έως 40.000 ευρώ ((35.000*40.000/ 50.000)*50%=14.000), και 25% επί του ποσού της ετήσιας απόσβεσης που αναλογεί στη Λ.Τ.Π.Φ. που υπερβαίνει το όριο των 40.000 ευρώ, ήτοι στις €10.000 (( 35.000*10.000/50.000)*25%=1.750)

Εποµένως, η επιχείρηση σε κάθε ένα από τα φορολογικά έτη 2020 και 2021 θα εκπέσει από τα ακαθάριστα έσοδά της ως απόσβεση το ποσό των 50.750 ευρώ (35.000 ευρώ βάσει συντελεστή του πίνακα της παρ. 4 άρθρου 24 ΚΦΕ, προσαυξηµένο κατά 15.750 ευρώ.

Αναγνωρίζεται προς συµψηφισµό η προκύπτουσα ζηµία λόγω της προσαυξηµένης έκπτωσης δαπανών

Στην περίπτωση κατά την οποία µετά την αφαίρεση των ανωτέρω προσαυξηµένων αποσβέσεων που διενεργούνται εξωλογιστικά προκύψουν ζηµίες, αυτές µεταφέρονται για συµψηφισµό µε µελλοντικά κέρδη µε βάση τις διατάξεις του άρθρου 27 Κ.Φ.Ε..

Αυτοκίνητα µηδενικών ή χαµηλών ρύπων έως 50 γρ. CO2/χλµ, σύµφωνα µε την άδεια κυκλοφορίας των οχηµάτων

Προκειµένου να διαπιστωθεί εάν τα εταιρικά αυτοκίνητα είναι µηδενικών ή χαµηλών ρύπων έως 50 γρ. CO2/χλµ, λαµβάνονται υπόψη τα αναγραφόµενα στην άδεια κυκλοφορίας των οχηµάτων.

Προσδιορισµός Λιανικής Τιµής Προ Φόρων (Λ.Τ.Π.Φ.)

Η Λιανική Τιµή Προ Φόρων (Λ.Τ.Π.Φ.) οχήµατος κατά µάρκα, µοντέλο, τύπο, παραλλαγή και έκδοση αυτού είναι η τιµή που προκύπτει από τους υποβαλλόµενους τιµοκαταλόγους στην Αρµόδια Τελωνειακή Αρχή από τους επίσηµους αντιπροσώπους/διανοµείς αυτοκινήτων ή άλλα υπόχρεα πρόσωπα, συµπεριλαµβανοµένης και της αξίας του πρόσθετου/ προαιρετικού (EXTRA) εξοπλισµού, προ Φ.Π.Α. και τέλους ταξινόµησης και αναγράφεται στη «Βεβαίωση Ανώτατης προτεινόµενης Λιανικής Τιµής προ Φόρων» που χορηγείται σχετικά από τους τελευταίους.

Σε περίπτωση που τα πρόσωπα αυτά δεν δύναται να χορηγήσουν τη σχετική βεβαίωση, η Λ.Τ.Π.Φ. λαµβάνεται εναλλακτικά από την αναγραφόµενη στα οικεία παραστατικά πώλησης αξία, προ Φ.Π.Α. και τέλους ταξινόµησης, µη συνυπολογιζόµενων τυχόν εκπτώσεων που έχουν χορηγηθεί.

003 Δαπάνη απόσβεσης εταιρικού επιβατικού αυτοκινήτου σε νησιωτικούς δήµους άρθρου 24 Ν. 4172/2013 µηδενικών ρύπων

Στον κωδικό 003 του υποπίνακα συµπληρώνεται από τα νοµικά πρόσωπα και νοµικές οντότητες, τα οποία έχουν πραγµατοποιήσει δαπάνες απόσβεσης εταιρικού επιβατικού αυτοκινήτου µηδενικών ρύπων από επιχειρήσεις που ασκούν επιχειρηµατική δραστηριότητα σε νησιωτικούς δήµους της ελληνικής επικράτειας, µε µέγιστη Λιανική Τιµή Προ Φόρων (Λ.Τ.Π.Φ.) έως τις 40.000 ευρώ, το ποσό της προσαυξηµένης απόσβεσης από τα ακαθάριστα έσοδά τους (εξωλογιστικά), το οποίο αντιστοιχεί σε ποσοστό ίσο µε εβδοµήντα πέντε τοις εκατό (75%) των δαπανών αυτών και ποσοστό τριανταπέντε τοις εκατό (35%) για το υπερβάλλον ποσό, µε βάση τα οριζόµενα στην παράγραφο 4 του άρθρου 24 του Ν. 4172/2013.

004 Δαπάνη απόσβεσης εταιρικού επιβατικού αυτοκινήτου σε νησιωτικούς δήµους άρθρου 24 Ν. 4172/2013 χαµηλών ρύπων

Στον κωδικό 004 του υποπίνακα συµπληρώνεται από τα νοµικά πρόσωπα και νοµικές οντότητες, τα οποία έχουν πραγµατοποιήσει δαπάνες απόσβεσης εταιρικού επιβατικού αυτοκινήτου χαµηλών ρύπων από επιχειρήσεις που ασκούν επιχειρηµατική δραστηριότητα σε νησιωτικούς δήµους της ελληνικής επικράτειας, µε µέγιστη Λιανική Τιµή Προ Φόρων (Λ.Τ.Π.Φ.) έως τις 40.000 ευρώ, το ποσό της προσαυξηµένης απόσβεσης από τα ακαθάριστα έσοδά τους (εξωλογιστικά), το οποίο αντιστοιχεί σε ποσοστό ίσο µε τριάντα πέντε τοις εκατό (35%) των δαπανών αυτών και ποσοστό είκοσι τοις εκατό (20%) για το υπερβάλλον ποσό, µε βάση τα οριζόµενα στην παράγραφο 4 του άρθρου 24 του Ν. 4172/2013.

Ισχύς διατάξεων περ. 003 και 004

Οι ως άνω διατάξεις έχουν περιορισµένη ισχύ και εφαρµόζονται µόνο για τα πάγια που αποκτώνται στα φορολογικά έτη 2020 και 2021.

Για τα έτη από το 2022 και µετά ως προς τη διενέργεια αποσβέσεων εταιρικών οχηµάτων µηδενικών ή χαµηλών ρύπων έως 50 γρ. CO2/χλµ. θα έχουν ισχύ και για αυτές τις επιχειρήσεις τα όσα αναφέρονται στις περ. 001 και 002.

Σηµείωση: Με την υπ. Αριθµ. ΥΠΕΝ/ΑΤΗ/90485/323 (ΦΕΚ Β 4504/30-9-2021) απόφαση, ορίσθηκαν οι όροι και οι λεπτοµέρειες χορήγησης των ενισχύσεων που αφορά την προσαυξηµένη έκπτωση αποσβέσεων οχηµάτων µηδενικών και χαµηλών ρύπων σε επιχειρήσεις που ασκούν επιχειρηµατική δραστηριότητα σε νησιωτικούς δήµους, σύµφωνα µε την παρ. 4 του άρθρου 24 του Ν. 4172/2013.

Για τους δικαιούχους των ενισχύσεων της παρ. 4 του άρθρου 24 του Ν. 4172/2013, απόφαση του Αυτοτελούς Τµήµατος Ηλεκτροκίνησης και της Επιτελικής Δοµής ΕΣΠΑ - Τοµέα Ενέργειας του Υπουργείου Περιβάλλοντος και Ενέργειας σχετικά µε τη δυνατότητα λήψης της αναλογούσας προσαυξηµένης έκπτωσης, δυνάµει του κανονισµού de minimis (ενισχύσεις ήσσονος σηµασίας), σύµφωνα µε τις διατάξεις της παρ. 3 του άρθρου 7 της υπό στοιχεία ΥΠΕΝ/ΑΤΗ/90485/323/30-09-2021 (ΦΕΚ Β') κοινής απόφασης των Υπουργών Οικονοµικών - Περιβάλλοντος και Ενέργειας και του Διοικητή της Α.Α.Δ.Ε. (Α 1052/2022)

005 Δαπάνη απόσβεσης κόστους ενεργειακής απόδοσης άρθρου 24 Ν.4172/2013

Στον κωδικό 005 του υποπίνακα καταχωρούνται οι προσαυξηµένες αποσβέσεις µε βάση τις διατάξεις της περ. α’ της παραγράφου 10 του άρθρου 24 του Ν.4172/2013.

Το συναφές µε την ενεργειακή απόδοση ή εξοικονόµηση νερού κόστος αποσβένυται µε τους συντελεστές του πίνακα της παραγράφου 4 του άρθρου 24 του Κ.Φ.Ε. προσαυξηµένους κατά ποσοστό 100% για δαπάνες που πραγµατοποιούνται από 14/6/2018.

Σε περίπτωση που ο αρχικός συντελεστής απόσβεσης είναι ανώτερος του 10%, ο προσαυξηµένος συντελεστής δεν δύναται να υπερβαίνει τις 10 ποσοστιαίες µονάδες.

Εξαιρούνται οι κατηγορίες ενεργητικού επιχείρησης σχετικές µε: «Αεροσκάφη, σιδηροδροµικούς συρµούς, πλοία και σκάφη», «Μέσα µεταφοράς ατόµων» και «Μέσα µεταφοράς εµπορευµάτων».

Αφορά

Οικονοµικά κίνητρα για την εξοικονόµηση νερού και τη βελτίωση της ενεργειακής απόδοσης, προκειµένου να ενισχυθούν οι επενδύσεις στα πεδία αυτά, προωθώντας ουσιαστικά την κυκλική οικονοµία και τη µείωση των εκποµπών αερίων του θερµοκηπίου στο πλαίσιο της αντιµετώπισης της κλιµατικής αλλαγής (άρθρο 10 Κ.Φ.Ε. όπως προστέθηκε µε άρθρο 117 Ν. 4549/2018, ΠΟΛ. 1147/2018).

Έκπτωση προσαυξηµένων αποσβέσεων εξωλογιστικά

Τα ποσά των προσαυξηµένων αποσβέσεων αφαιρούνται από τα καθαρά φορολογητέα αποτελέσµατα των νοµικών προσώπων ή νοµικών οντοτήτων και των φυσικών προσώπων που ασκούν επιχειρηµατική δραστηριότητα µε τη δήλωση φορολογίας εισοδήµατος του φορολογικού έτους εντός του οποίου αφορούν.

Αφετηρία υπολογισµού

Ο υπολογισµός τους άρχεται από τον επόµενο µήνα εντός του οποίου χαρακτηρίζονται ως υπαγόµενες στις διατάξεις αυτές οι συναφείς µε την ενεργειακή απόδοση ή εξοικονόµηση νερού δαπάνες.

Αναγνώριση των ζηµιών που προκύπτουν λόγω προσαυξηµένων αποσβέσεων

Σε περίπτωση που µετά την αφαίρεση των ως άνω αποσβέσεων προκύψουν ζηµίες, αυτές µεταφέρονται µε βάση τις διατάξεις του άρθρου 27 του Ν. 4172/2013 ( ΠΟΛ. 1221/2018).

Σηµείωση: Με την ΠΟΛ. 1221/2018, καθορίζονται οι προϋποθέσεις, οι όροι και η διαδικασία για την εφαρµογή των διατάξεων της παραγράφου 10 του άρθρου 24 του Ν.4172/2013.

Οι συντελεστές απόσβεσης των χαρακτηρισµένων ως συναφών µε την ενεργειακή απόδοση ή εξοικονόµηση νερού δαπανών διπλασιάζονται, εφόσον οι δαπάνες αντιστοιχούν σε στοιχεία ενεργητικού του πίνακα της παρ.4 του άρθρου 24 του ν. 4172/2013 µε συντελεστή έως 10% και ως εκ τούτου, οι συντελεστές της τελικής ετήσιας απόσβεσης αυτών διαµορφώνονται σε ποσοστό έως 20%, κατά περίπτωση.

Οι συντελεστές απόσβεσης των υπόψη δαπανών, των οποίων ο αρχικός συντελεστής υπερβαίνει το 10%, δεν διπλασιάζονται, ωστόσο, δύνανται να προσαυξηθούν έως 10 ποσοστιαίες µονάδες.

Στην περίπτωση που οι εν λόγω δαπάνες συνιστούν κόστη βελτίωσης, ανανέωσης και ανακατασκευής ή αποκατάστασης του περιβάλλοντος και πραγµατοποιούνται µε τη µορφή παρεµβάσεων σε υφιστάµενα πάγια στοιχεία της επιχείρησης, οι προσαυξηµένες αποσβέσεις υπολογίζονται µόνο επί των συγκεκριµένων δαπανών και δε λαµβάνεται υπόψη η αναπόσβεστη αξία του παγίου επί του οποίου αυτές πραγµατοποιούνται (Ε 2065/2020 ).

Απαιτούµενα δικαιολογητικά

Έκθεση µηχανικού της παρ. 2 του άρθρου 2 της ΠΟΛ.1221/2018 κοινής απόφασης των Υπουργών Οικονοµικών, Περιβάλλοντος και Ενέργειας και του Διοικητή της Ανεξάρτητης Αρχής Δηµοσίων Εσόδων, καθώς και την τεχνική έκθεση εργασιών της παρ. 2 του άρθρου 3 της ίδιας απόφασης (Α 1052/2022).

006 Δαπάνη απόσβεσης µε βάση τις διατάξεις της περ. α΄ της παρ. 3 του άρθρου 71 Ζ ν. 4172/2013 Περ. Δυτική Μακεδονίας/Αρκαδίας

Στον κωδικό 006 του υποπίνακα συµπληρώνεται από τα νοµικά πρόσωπα και νοµικές οντότητες που δραστηριοποιούνται στην παραγωγή ηλεκτρικών οχηµάτων και αγαθών ή ειδών σχετικών µε τα ηλεκτρικά οχήµατα στην Περιφέρεια Δυτικής Μακεδονίας και στην περιφερειακή ενότητα Αρκαδίας της Περιφέρειας Πελοποννήσου, το ποσό της προσαυξηµένης απόσβεσης από τα ακαθάριστα έσοδά τους (εξωλογιστικά), το οποίο αντιστοιχεί σε ποσοστό ίσο µε δέκα πέντε τοις εκατό (15%) των δαπανών αυτών και ποσοστό δέκα τοις εκατό (10%) όταν πρόκειται για χρηµατοδοτική µίσθωση κατά την έννοια του ν.4308/2014, µε βάση τα οριζόµενα στην περ. α’ της παραγράφου 3 του άρθρου 71Ζ του ν.4172/2013 ( Ε. 2051/2021 , Ε 2040/2022 ).

Ποιους αφορούν τα κίνητρα

Τα κίνητρα του άρθρου 71 Ζ ΚΦΕ ισχύουν µόνον για την Περιφέρεια Δυτικής Μακεδονίας και την περιφερειακή ενότητα Αρκαδίας της Περιφέρειας Πελοποννήσου και εφαρµόζονται για δαπάνες που πραγµατοποιούνται και εισοδήµατα που αποκτώνται στα φορολογικά έτη που αρχίζουν από 01/01/2020 και µετά.

Καταλαµβάνουν τόσο τα φυσικά πρόσωπα που ασκούν επιχειρηµατική δραστηριότητα όσο και τα νοµικά πρόσωπα και τις νοµικές οντότητες παραγωγής ηλεκτρικών οχηµάτων και αγαθών ή ειδών σχετικών µε τα ηλεκτρικά οχήµατα των περ. α’, β’, δ’, ε’ και στ’ του άρθρου 45 του ΚΦΕ.

Φορολογικές αποσβέσεις

Σύµφωνα µε τις διατάξεις της περ. α΄ της παρ. 3 του άρθρου 71 Ζ του Κ.Φ.Ε. όπως προστέθηκε µε το άρθρο 10 του ν. 4710/2020, την Ε 2134/2020 και την Ε 2051/2021, ορίζεται ότι:

Κατά τον προσδιορισµό των κερδών από επιχειρηµατική δραστηριότητα όσον αφορά στην εγκατάσταση και λειτουργία µονάδας παραγωγής ηλεκτρικών οχηµάτων και αγαθών ή ειδών σχετικών µε τα ηλεκτρικά οχήµατα, οι φορολογικές αποσβέσεις των στοιχείων του ενεργητικού εκπίπτουν από:

αα) τον κύριο των παγίων στοιχείων του ενεργητικού της επιχείρησης σε όλες τις περιπτώσεις εκτός της υποπερ. ββ’, προσαυξηµένες κατά δεκαπέντε τοις εκατό (15%).

ββ) τον µισθωτή, σε περίπτωση χρηµατοδοτικής µίσθωσης κατά την έννοια του ν. 4308/2014, σύµφωνα µε τα οριζόµενα στο νόµο αυτόν, προσαυξηµένες κατά δέκα τοις εκατό (10%).

Η φορολογική απόσβεση του κόστους της επένδυσης, πλην των στοιχείων ενεργητικού της παρ. 3 του άρθρου 24 Κ.Φ.Ε. (στοιχεία ενεργητικού που δεν υπόκεινται σε απόσβεση), για τη δηµιουργία µονάδας παραγωγής ηλεκτρικών οχηµάτων και αγαθών ή ειδών σχετικών µε τα ηλεκτρικά οχήµατα πραγµατοποιείται ισόποσα σε χρονικό διάστηµα τριών (3) ετών από την έναρξη λειτουργίας της µονάδας.

Οι διατάξεις αυτές της παρ. 3 του άρθρου 71Ζ Κ.Φ.Ε. εφαρµόζονται µόνο για τα πάγια στοιχεία του ενεργητικού και γενικά το κόστος της επένδυσης που έχει πραγµατοποιηθεί µέχρι την έναρξη λειτουργίας της µονάδας. Για σκοπούς εφαρµογής της παρ. 3 του άρθρου 71Ζ Κ.Φ.Ε. ο χρόνος έναρξης λειτουργίας της µονάδας πιστοποιείται µε την έκδοση ή τροποποίηση άδειας εγκατάστασης ή λειτουργίας µονάδας παραγωγής ηλεκτρικών οχηµάτων (Η/Ο) και αγαθών ή ειδών σχετικών µε τα Η/Ο που εγκαθίστανται στην Περιφέρεια Δυτικής Μακεδονίας και στην Περιφερειακή Ενότητα Αρκαδίας της Περιφέρειας Πελοποννήσου από την αρµόδια κατά περίπτωση αδειοδοτούσα αρχή από αυτές που ορίζονται µε τις διατάξεις της παρ. 14 του άρθρου 17 του ν.3982/2011, όπως αυτές ισχύουν, µε βάση τα οριζόµενα στο άρθρο 25 Α του ν.3982/2011 το οποίο προστέθηκε µε το άρθρο 4 του ν.4710/2020.

Παράδειγµα

Επιχείρηση παραγωγής ηλεκτρικών οχηµάτων και αγαθών ή ειδών σχετικών µε τα ηλεκτρικά οχήµατα έχει ιδιόκτητη ειδική βιοµηχανική εγκατάσταση µε αρχικό κόστος επένδυσης 1.200.000 ευρώ,

Η επιχείρηση µε αφετηρία το φορολογικό έτος που θα λάβει χώρα η έναρξη λειτουργίας της µονάδας και εντός τριών ετών ισόποσα θα διενεργήσει κάθε έτος απόσβεση ίση µε 400.000 ευρώ.

Επιπλέον κάθε ένα από τα τρία αυτά έτη θα εκπίπτει εξωλογιστικά ποσό ίσο µε 60.000 ευρώ (400.000 * 15%).

Στην περίπτωση που πρόκειται για χρηµατοδοτική µίσθωση η εν λόγω επιχείρηση ως µισθωτής θα διενεργήσει τις ανωτέρω αποσβέσεις και επιπλέον για κάθε ένα από τα τρία έτη θα εκπίπτει εξωλογιστικά ποσό ίσο µε 40.000 ευρώ (400.000 * 10%).

007 Δαπάνη απόσβεσης των παγίων που έχουν ενταχθεί στις διατάξεις της περ. β΄ της παρ. 2 του άρθρου 12 του ν. 4608/2019

Ο κωδικός 007 του υποπίνακα συµπληρώνεται από τα νοµικά πρόσωπα και νοµικές οντότητες που έχουν ενταχθεί στις διατάξεις της περ. β’ της παρ. 2 του άρθρου 12 του ν. 4608/2019.

008 Δαπάνη απόσβεσης παγίων µεταποιητικών επιχειρήσεων που έχουν ενταχθεί στις διατάξεις της περ. β΄ της παρ. 2 του άρθρου 12 του ν. 4608/2019

Ο κωδικός 008 του υποπίνακα συµπληρώνεται από τις µεταποιητικές επιχειρήσεις που έχουν ενταχθεί στις διατάξεις της περ. β’ της παρ. 2 του άρθρο 12 του ν. 4608/2019.

Σηµείωση: Λόγω µη υπαγωγής επιχειρήσεων στο κίνητρο της επιτάχυνσης φορολογικών αποσβέσεων παγίων του ν. 4608/2019 εντός του φορολογικού έτους 2021, οι ως άνω κωδικοί 007 και 008 µένουν ανενεργοί για το έτος αυτό.

Το άρθρο 12 καταργήθηκε µε την παράγραφο 2 του άρθρου 30 του ν. 4608/2019 από τη δηµοσίευση του νόµου στην Εφηµερίδα της Κυβερνήσεως, ήτοι από 02/12/2021.

Συσχετιζόµενοι κωδικοί

Στον κωδικό 512 (2η σελ. πίνακα φορολογικής αναµόρφωσης) (πρώην κωδικό 056) καταχωρείται το άθροισµα του υποπίνακα 9Γ «Προσαυξηµένες αποσβέσεις άρθρο 24 ν.4172/2013» του Πίνακα 9 «Προσαυξηµένη έκπτωση δαπανών (άρθρα 22Β, 71ΣΤ και 24 ν.4172/2013)» ( Ε. 2206/2020 , Ε 2040/2022 ).

Φορολογικές δηλώσεις: Τα 30 «SOS» για να μην πληρώσετε έξτρα φόρους

Φέτος οι δηλώσεις θα πρέπει να υποβληθούν έως το τέλος Ιουνίου, ενώ η πληρωμή του φόρου θα γίνει σε 8 δόσεις αρχής γενομένης από τον Ιούλιο.

Με την προθεσμία υποβολής της φορολογικής δήλωσης να λήγει στις 30 Ιουνίου 2022 η ΑΑΔΕ με έναν αναλυτικό οδηγό δίνει απαντήσεις για τους κρίσιμους κωδικούς του νέου εντύπου Ε1 που πρέπει να προσέξουν οι φορολογούμενοι για να αποφύγουν τις επιβαρύνσεις αλλά και τις περιπέτειες με την Εφορία.

Φέτος οι δηλώσεις θα πρέπει να υποβληθούν έως το τέλος Ιουνίου, ενώ η πληρωμή του φόρου – για όσους λάβουν χρεωστικό εκκαθαριστικό – θα γίνει σε 8 δόσεις αρχής γενομένης από τον Ιούλιο.

1.      Είναι υποχρεωτική η επικαιροποίηση των στοιχείων επικοινωνίας μου για την υποβολή της δήλωσης;

Τα στοιχεία του φορολογούμενου απαιτείται να είναι επικαιροποιημένα, καθόσον χρησιμοποιούνται και ως στοιχεία επικοινωνίας από τη Φορολογική Διοίκηση. Κατά την ηλεκτρονική υποβολή της δήλωσης με χρήση της διαδικτυακής υπηρεσίας για την επιβεβαίωση στοιχείων, υποχρεωτικά θα πρέπει ο υπόχρεος και η σύζυγος να έχουν ήδη επικαιροποιήσει τα στοιχεία επικοινωνίας τους στο myAADE/Μητρώο & Επικοινωνία, μετά την 11/09/2021. Εάν δεν τα έχετε επικαιροποιήσει, μέσω συνδέσμου θα οδηγείστε στο myAADE για τη συμπλήρωση των στοιχείων επικοινωνίας. Επισημαίνεται η ανάγκη να συμπληρώνετε ορθά την ηλεκτρονική διεύθυνση (e-mail) σας, καθώς αυτή χρησιμοποιείται για την κοινοποίηση πράξεων. Η κοινοποίηση που έχει πραγματοποιηθεί στη συγκεκριμένη διεύθυνση θεωρείται ότι έχει συντελεστεί νόμιμα με αποτέλεσμα να επιφέρει όλες τις συνέπειες που προβλέπονται από τον νόμο για τον φορολογούμενο.

2.      Eίναι υποχρεωτική η συμπλήρωση του ΑΜΚΑ κατά την επιβεβαίωση των στοιχείων;

Ναι. Σε περίπτωση που δεν σας έχει χορηγηθεί ΑΜΚΑ, θα επιλέξετε έναν από τους λόγους της μη απόκτησης.

3.      Ο γιος μου συμπλήρωσε τα 18 έτη και είναι εξαρτώμενο μέλος μου. Πρέπει να αποκτήσει δικό του Α.Φ.Μ.;

Τα ενήλικα τέκνα θα πρέπει να διαθέτουν προσωπικό Α.Φ.Μ. προκειμένου να τα συμπεριλάβετε ως εξαρτώμενα μέλη στη δήλωσή σας.

4.      Δεν συμφωνώ με τα στοιχεία που είναι προ-συμπληρωμένα στους κωδικούς των εισοδημάτων. Τι πρέπει να κάνω;

Επικοινωνήστε με τον εργοδότη ή φορέα και σε περίπτωση λανθασμένης υποβολής, θα πρέπει ο εργοδότης ή φορέας να υποβάλλει ηλεκτρονικά εκ νέου το αρχείο με τα σωστά στοιχεία βεβαίωσης. Σε περίπτωση που ο εργοδότης υποβάλλει εκ νέου αρχείο βεβαιώσεων θα προ-συμπληρωθούν τα νέα στοιχεία.

5.      Έχω εισπράξει αναδρομικά συντάξεων. Πώς θα τα δηλώσω;

Τα αναδρομικά των προηγούμενων ετών θα δηλωθούν με τροποποιητική δήλωση στην Δ.Ο.Υ. στα έτη που αφορούν. Εάν τα αναδρομικά αφορούν τα φορολογικά έτη 2015 κι εφεξής, η τροποποιητική δήλωση υποβάλλεται ηλεκτρονικά. Οι δηλώσεις αυτές υποβάλλονται εμπρόθεσμα μέχρι 31/12/2022.

6.      Οι κωδικοί με τα ποσά των δαπανών 049-050 προσυμπληρώνονται;

Οι συγκεκριμένοι κωδικοί δεν προσυμπληρώνονται από την ΑΑΔΕ, αλλά το ελάχιστο απαιτούμενο ποσό αναγράφεται από τους φορολογούμενους. Προς διευκόλυνση του υπολογισμού αυτού, η ΑΑΔΕ αναρτά την ηλεκτρονική πληροφόρηση που έχει στη διάθεσή της και οι φορολογούμενοι έχοντας οι ίδιοι το βάρος της απόδειξης, αναγράφουν τα ποσά αυτά που πληρούν τις απαιτούμενες προϋποθέσεις. Δαπάνες οι οποίες έχουν μεν εξοφληθεί με ηλεκτρονικά μέσα πληρωμής, αλλά δεν περιλαμβάνονται στην αναρτώμενη πληροφόρηση, συμπεριλαμβάνονται εφόσον πληρούν τις ίδιες προϋποθέσεις και αποδεικνύονται από τον φορολογούμενο με κάθε πρόσφορο μέσο. Στον εσωτερικό πίνακα των κωδικών 049-050, εμφανίζονται επιπλέον οι καταβολές φόρου εισοδήματος και ΕΝΦΙΑ που πραγματοποιήθηκαν εντός του 2021 καθώς και οι καταβολές σε δόσεις δανείων, εφόσον υπάρχουν. Στα αντίστοιχα πεδία, πρέπει να συμπληρωθούν οι καταβολές σε δόσεις δανείων, η πληρωμή ενοικίων καθώς και η καταβολή ποσού διατροφής εφόσον υπάρχουν και έχουν πραγματοποιηθεί με τα οριζόμενα μέσα ηλεκτρονικής πληρωμής εντός του 2021.

7.      Ποιες εισφορές σε ασφαλιστικούς φορείς συμπληρώνω;

Εφόσον είστε μισθωτός ή συνταξιούχος, στους κωδικούς αυτούς συμπληρώνονται ποσά που αφορούν σε ασφαλιστικές εισφορές που καταβάλλονται από τους ίδιους τους μισθωτούς ή συνταξιούχους σε ασφαλιστικούς οργανισμούς υποχρεωτικής ασφάλισης εξαιτίας εξαγοράς χρόνου ασφάλισης, όπως χρόνου στρατιωτικής θητείας, και οι οποίες μειώνουν το εισόδημα από μισθωτή εργασία ή συντάξεις. Συμπληρώνονται ομοίως οι εισφορές ΝΑΤ, όπως και τα ποσά που καταβάλλονται από τους ίδιους τους μισθωτούς υπέρ ταμείων επαγγελματικής ασφάλισης (ΤΕΑ), κατά το μέρος που αφορούν τη μισθωτή τους εργασία.

ΠΡΟΣΟΧΗ: Δεν συμπληρώνονται τα ποσά των ασφαλιστικών εισφορών που παρακρατούνται και αποδίδονται από τον εργοδότη-ασφαλιστικό φορέα για μισθωτούς- συνταξιούχους και που αναγράφονται στις αντίστοιχες βεβαιώσεις αποδοχών.

8.      Έχω αλλάξει κύρια κατοικία μέσα στο 2021, πώς το δηλώνω;

Θα επιλέξετε το κίτρινο πλαίσιο στον πίνακα 5.1 και θα εισάγετε και τα στοιχεία της άλλης κατοικίας, θα τη χαρακτηρίσετε, θα την καταχωρήσετε και θα επιλέξετε «Μεταφορά στη Δήλωση». Τέλος, θα επιλέξετε την τελευταία κύρια κατοικία και ξανά «Μεταφορά στη Δήλωση».

9.      Πώς θα συμπληρώσω στον πίνακα 5.1 την ιδιοκατοίκηση;

Θα επιλέξετε το κίτρινο πλαίσιο, θα ανοίξει ο υποπίνακας στον οποίο δίνεται η δυνατότητα επιλογής εμφάνισης είτε της περσινής εικόνας δήλωσης ακινήτων, είτε της εικόνας του Ε9. Δηλώνετε όποια ακίνητα ιδιοκατοικείτε, τα χαρακτηρίζετε ανάλογα (κύρια – 1η δευτερεύουσα – 2η δευτερεύουσα – λοιπές – αυτοτελείς βοηθητικοί χώροι), τα καταχωρείτε και τέλος επιλέγετε «Μεταφορά στη Δήλωση». Για την περίπτωση βοηθητικών χώρων που δεν βρίσκονται στην ίδια οικοδομή με την κύρια ή τις δευτερεύουσες κατοικίες, η επιφάνεια και η διεύθυνση τους συμπληρώνονται στα αντίστοιχα πεδία της κύριας ή των δευτερευουσών κατοικιών. Επιπρόσθετα για την δήλωση χρήσης αυτοτελών βοηθητικών χώρων χωρίς στοιχεία κύριας ή δευτερεύουσας κατοικίας, η επιφάνεια συμπληρώνεται στο πεδίο των βοηθητικών χώρων και στην χρήση επιλέγεται αυτοτελείς βοηθητικοί χώροι. Στην περίπτωση που δεν εμφανίζονται τα ακίνητα που θέλετε να δηλώσετε θα επιλέξετε εισαγωγή νέου ακινήτου και θα καταχωρήσετε όλα τα στοιχεία του ακινήτου.

10.  Πώς μπορώ να τροποποιήσω τα στοιχεία ενός ακινήτου;

Εφόσον δεν συμφωνείτε με τα στοιχεία των ακινήτων, όπως αυτά εμφανίζονται, θα πρέπει να τα διαγράψετε και να τα εισάγετε ως νέα ακίνητα με τα σωστά στοιχεία. Οι αλλαγές αυτές αφορούν αποκλειστικά στη συμπλήρωση της δήλωσης Ε1 και δεν επηρεάζουν την περιουσιακή σας εικόνα.

11.  Ποιος είναι ο Αριθμός Παροχής Ρεύματος;

Θα τον αναζητήσετε στους λογαριασμούς ηλεκτρικού ρεύματος που σας αποστέλλονται από τον πάροχο ηλεκτρικής ενέργειας ή πάνω στον μετρητή κατανάλωσης. Θα αναγράψετε τα εννέα πρώτα ψηφία χωρίς κενά.

12.  Είναι υποχρεωτική η συμπλήρωση του ταχυδρομικού κωδικού για τις κατοικίες του Πίνακα 5.1;

Η συμπλήρωση του ταχυδρομικού κώδικα (Τ.Κ.) είναι υποχρεωτική για τα ακίνητα τα οποία δηλώνονται στον Πίνακα αυτό.

13.  Πώς θα συμπληρώσω τη δήλωσή μου όταν έχω ενοίκιο κύριας κατοικίας;

Θα πρέπει να συμπληρώσετε τον πίνακα 5.1. Επιλέγοντας το κίτρινο πλαίσιο, θα καταχωρήσετε τα στοιχεία της κατοικίας, θα τη χαρακτηρίσετε και θα επιλέξετε «Μεταφορά στη Δήλωση». ΠΡΟΣΟΧΗ: θα πρέπει να κλικάρετε στον κωδικό 203 την ένδειξη «Μισθωμένη».Στη συνέχεια θα συμπληρώσετε και τον πίνακα 6.11.

14.  Είναι υποχρεωτική η συμπλήρωση του Αριθμού Δήλωσης Μίσθωσης για κατοικία που ενοικιάζω (κύρια κατοικία, δευτερεύουσα, για τέκνα που σπουδάζουν);

Ναι. Στον ΠΙΝΑΚΑ 6, στις νέες στήλες των πινάκων των περιπτώσεων 11, 12 και 13 με τίτλο «Αριθμός Δήλωσης Μίσθωσης», συμπληρώνεται ο αριθμός της Δήλωσης Πληροφοριακών Στοιχείων Μίσθωσης Ακίνητης Περιουσίας της αντίστοιχης σύμβασης μίσθωσης.

15.   Πώς θα συμπληρώσω τη δήλωσή μου όταν είμαι φιλοξενούμενος;

Συμπληρώστε στον υποπίνακα του κωδικού 801 τον Α.Φ.Μ. του προσώπου που σας φιλοξενεί, τα τ.μ. της οικίας και τους μήνες φιλοξενίας. Εάν το πρόσωπο που σας φιλοξενεί έχει ήδη υποβάλλει φορολογική δήλωση και δεν έχει δηλώσει τη φιλοξενία, θα πρέπει να προηγηθεί η υποβολή τροποποιητικής δήλωσης για να σας συμπεριλάβει στους φιλοξενούμενους.

16.   Πώς θα συμπληρώσω στη δήλωσή μου ότι φιλοξενώ φυσικά πρόσωπα υπόχρεα σε δήλωση;

Στον κωδικό (007-008) ανοίγει υποπίνακας στον οποίο συμπληρώνετε τον Α.Φ.Μ. του προσώπου που φιλοξενείται, τα τ.μ. της οικίας σας και τους μήνες που τον φιλοξενήσατε.

17.  Πώς θα συμπληρώσω τη δήλωσή μου όταν διαμένω με τον/την σύζυγό μου έχοντας  επιλέξει την υποβολή χωριστής δήλωσης και το ακίνητο που ιδιοκατοικούμε ανήκει στον/στην σύζυγό μου;

Στον υποπίνακα του κωδικού 801 θα επιλέξει τη συνοίκηση με σύζυγο και στο πεδίο Α.Φ.Μ. θα συμπληρώσει τον Α.Φ.Μ. του συζύγου που ανήκει το ακίνητο. Ο/Η σύζυγος στον οποίο ανήκει το ακίνητο δεν θα δηλώσει στον κωδικό 007 ότι φιλοξενεί τον/την σύζυγο.

18.  Πώς γίνεται επιβεβαίωση όταν ο γάμος δεν έχει δηλωθεί και στον πίνακα επιβεβαίωσης δεν εμφανίζεται η σύζυγος;

Θα πρέπει να ενημερώσετε το Μητρώο της Δ.Ο.Υ. για την έγγαμη σχέση. Μετά την ενημέρωση θα προχωρήσετε στην επιβεβαίωση αφού πληκτρολογήσετε τον Α.Φ.Μ. της συζύγου και τα υπόλοιπα στοιχεία της που απαιτούνται.

19.   Έχω χωρίσει, πώς θα διαγράψω τη σύζυγο στον πίνακα της επιβεβαίωσης;

Θα πρέπει να ενημερώσετε το Μητρώο της  Δ.Ο.Υ. για τη διακοπή της έγγαμης σχέσης. Στη συνέχεια, θα διαγράψετε τον Α.Φ.Μ. της συζύγου και αυτόματα θα ακυρωθούν τα στοιχεία της. Τέλος, επιλέγετε «Επιβεβαίωση».

20.   Είναι υποχρεωτική η κοινή υποβολή δήλωσης για τα μέρη συμφώνου συμβίωσης;

Τα μέρη του συμφώνου συμβίωσης (ΜΣΣ) δύνανται να υποβάλλουν κοινή δήλωση φορολογίας εισοδήματος εφόσον έχουν ενημερώσει το Τμήμα – Γραφείο Διοικητικής και Μηχανογραφικής Υποστήριξης της αρμόδιας Δ.Ο.Υ.. Στην περίπτωση αυτή έχουν την ίδια φορολογική αντιμετώπιση με τους έγγαμους.

21.   Έχω χωρίσει, πώς θα διαγράψω τη σύζυγο στον πίνακα της επιβεβαίωσης;

Πριν την επιβεβαίωση των στοιχείων της δήλωσής σας πρέπει να ενημερώσετε το Μητρώο της αρμόδιας Δ.Ο.Υ. για τη διακοπή της έγγαμης σχέσης. Στη συνέχεια, θα διαγράψετε τον Α.Φ.Μ. της συζύγου και αυτόματα θα ακυρωθούν τα στοιχεία της. Τέλος, επιλέγετε «Επιβεβαίωση».

22.  Έχω χωρίσει, πώς θα διαγράψω τον σύζυγο στον πίνακα της επιβεβαίωσης;

Πριν την επιβεβαίωση των στοιχείων της δήλωσής σας πρέπει να ενημερώσετε το Μητρώο της αρμόδιας Δ.Ο.Υ. για τη διακοπή της έγγαμης σχέσης. Στη συνέχεια, θα διαγράψετε τον Α.Φ.Μ. σας από το πεδίο της «ΣΥΖΥΓΟΥ» και θα τον πληκτρολογήσετε στο πεδίο «ΥΠΟΧΡΕΟΣ». Τέλος, επιλέγετε «Επιβεβαίωση».

23.    Είμαι σε κατάσταση πτώχευσης. Θα υποβάλω κοινή δήλωση με τον/τη σύζυγό μου;

Στην περίπτωση αυτή δεν υποβάλλεται κοινή δήλωση. Η δήλωση που αφορά στην πτωχευτική περιουσία υποβάλλεται χειρόγραφα στην αρμόδια Δ.Ο.Υ. από τον σύνδικο πτώχευσης. Η δήλωση για τα λοιπά εισοδήματα υποβάλλεται ηλεκτρονικά από τον ίδιο τον φορολογούμενο.

24.  Θέλω να υποβάλω δήλωση και ο/η σύζυγος έχει αποβιώσει πριν την υποβολή της δήλωσης. Τι να κάνω;

Δηλώνεται ο θάνατος στο Τμήμα – Γραφείο Διοικητικής και Μηχανογραφικής Υποστήριξης της αρμόδιας Δ.Ο.Υ. και υποβάλλονται χωριστές δηλώσεις. Ο/η εν ζωή σύζυγος υποβάλει τη δήλωση ηλεκτρονικά, ενώ για τον/την αποβιώσαντα/σα σύζυγο η δήλωση υποβάλλεται από τους κληρονόμους στην αρμόδια Δ.Ο.Υ.. Για την ηλεκτρονική δήλωση του/της εν ζωή συζύγου στη διαδικασία επιβεβαίωσης ισχύει ό,τι έχει αναφερθεί στις περιπτώσεις του χωρισμού. 

25.  Είμαι φορολογικός κάτοικος αλλοδαπής και εμφανίζεται λανθασμένα η φορολογική μου κατοικία. Πώς θα την διορθώσω;

Μπορείτε να επιλέξετε την ορθή χώρα φορολογικής κατοικίας σας από τη λίστα που εμφανίζεται. Στην περίπτωση αυτή θα πρέπει να ενημερώσετε και το τμήμα Διοικητικής και Μηχανογραφικής Υποστήριξης.

26.   Ασκώ επιχειρηματική δραστηριότητα και στη χρήση 2021 έχω εισόδημα και από μισθωτή εργασία. Μπορώ να φορολογηθώ σύμφωνα με τις διατάξεις της περ. στ’ παρ. 2 άρθρου 12 του Κ.Φ.Ε.;

Θα υποβάλλετε ηλεκτρονικά την αρχική σας δήλωση δηλώνοντας τα εισοδήματά σας ως έσοδα από επιχειρηματική δραστηριότητα και στη συνέχεια θα υποβάλλετε τροποποιητική δήλωση στην αρμόδια Δ.Ο.Υ. και κατόπιν ελέγχου όλων των προϋποθέσεων που ορίζει ο νόμος θα καθοριστεί ο τρόπος φορολόγησης του εισοδήματός σας.

27.  Έχω βεβαίωση/απόφαση από τον ασφαλιστικό φορέα με την οποία συνταξιοδοτήθηκα λόγω αναπηρίας 80% και άνω. Δικαιούμαι την έκπτωση των 200 ευρώ;

 Όχι, γιατί δεν λαμβάνεται υπόψη επαγγελματική ή ασφαλιστική αναπηρία (περ. α’ παρ. 1 άρθρου 17 ΚΦΕ).

28.  Το ακίνητο μου δεν έχει ηλεκτροδοτηθεί και δεν υπάρχει μετρητής κατανάλωσης. Τι θα συμπληρώσω στον αντίστοιχο κωδικό;

Η συμπλήρωση του αριθμού παροχής για όλα τα ακίνητα είναι υποχρεωτική. Στην περίπτωση που δεν υπάρχει μετρητής θα συμπληρώσετε τον εννιαψήφιο αριθμό 999999999. 

29.  Είναι υποχρεωτική η συμπλήρωση του ταχυδρομικού κωδικού για τις κατοικίες του Πίνακα 5.1;

Η συμπλήρωση του ταχυδρομικού κώδικα (Τ.Κ.) είναι υποχρεωτική για τα ακίνητα τα οποία δηλώνονται στον Πίνακα αυτό.

30.  Έχω εξαρτώμενο μέλος το οποίο δηλώνω στον πίνακα 8 της δήλωσης, ενώ υπάρχει και η υποχρέωση υποβολής φορολογικής δήλωσης από το μέλος. Θα πρέπει να συμπληρώσω τα στοιχεία του εξαρτώμενου μέλους στον υποπίνακα του κωδικού 007-008 για τη φιλοξενία;

Εφόσον το εξαρτώμενο μέλος συνοικεί μαζί σας και δηλώνεται στον πίνακα 8 δεν είναι υποχρεωτική η συμπλήρωση του κωδικού 007-008.

Οδηγίες για τη συμπλήρωση της δήλωσης Ε3 φορολογικού έτους 2021

 

Με την υπ’ αριθμ. Α.1032/2022 (Β΄ 1140) απόφαση ορίστηκε για το φορολογικό έτος 2021 ο τύπος και το περιεχόμενο της «ΚΑΤΑΣΤΑΣΗΣ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΣΤΟΙΧΕΙΩΝ ΑΠΟ ΕΠΙΧΕΙΡΗΜΑΤΙΚΗ ΔΡΑΣΤΗΡΙΟΤΗΤΑ» - Έντυπο Ε3 καθώς και της κατάστασης φορολογικής αναμόρφωσης που τη συνοδεύει. Στη συνέχεια, με την με αριθμ. Ε.2025/2022 εγκύκλιο, δόθηκαν οδηγίες για τη συμπλήρωση του εντύπου.

Για την πληρέστερη κατανόηση του εντύπου και την διευκόλυνση των φορολογούμενων δίνεται η απεικόνιση του εντύπου ανά σελίδα και ανά κωδικό και παρέχονται διευκρινίσεις για την συμπλήρωση αυτού με το εγχειρίδιο Οδηγίες για τη συμπλήρωση της δήλωσης Ε3 φορολογικού έτους 2021 που έδωσε στη δημοσιότητα η ΑΑΔΕ.

Φορολογικές δηλώσεις 2022: Συχνές ερωτήσεις και απαντήσεις από την ΑΑΔΕ

 

 

Στη δημοσιότητα δόθηκαν από την ΑΑΔΕ Συχνές ερωτήσεις και απαντήσεις για τις φορολογικές δηλώσεις Φυσικών προσώπων:

1. Δήλωση φορολογίας εισοδήματος ΦΠ (Ε1) (Ενημέρωση 31-03-2022)
2. Δήλωση φορολογίας εισοδήματος ΦΠ (Ε2) (Ενημέρωση 31-03-2022)
3. Δήλωση φορολογίας εισοδήματος (Ε3) (Ενημέρωση 31-03-2022)

Φορολογικές δηλώσεις 2022: Τι ισχύει για τεκμήρια, ηλεκτρονικές αποδείξεις και προκαταβολή φόρου

 

Στο φουλ βάζουν τις μηχανές υπουργείο Οικονομικών και ΑΑΔΕ για την αυλαία των φετινών φορολογικών δηλώσεων η οποία προγραμματίζεται να ανοίξει τον Μάρτιο, νωρίτερα σε σχέση με τα προηγούμενα χρόνια.

Ο υπουργός Οικονομικών σε συνέντευξή του ανέφερε ότι συνεργάζεται με τον αρμόδιο υφυπουργό τον Απόστολο Βεσυρόπουλο και τον Διοικητή της ΑΑΔΕ Γιώργο Πιστιλή «έτσι ώστε όχι μόνο εσωτερικά η ΑΑΔΕ να είναι έτοιμη να ανοίξει το σύστημα από τον Μάρτιο αλλά και όλοι οι αρμόδιοι φορείς (ΕΦΚΑ, ΟΠΕΚΕΠΕ, Ελληνική Ένωση Τραπεζών) πολύ γρήγορα να ενσωματώσουν τα στοιχεία έτσι ώστε να διευκολύνουν το έργο των λογιστών». Μάλιστα όπως ανέφερε ο υπουργός Οικονομικών την επόμενη εβδομάδα αναμένεται να πραγματοποιηθεί ευρεία σύσκεψη με όλους τους εμπλεκόμενους φορείς ώστε να τρέξουν γρήγορα οι διαδικασίες και  να είναι όλα έτοιμα για την πρεμιέρα των φορολογικών δηλώσεων τον Μάρτιο.

Μάλιστα, στο πλαίσιο επίσπευσης των διαδικασιών υποβολής των φορολογικών δηλώσεων ο Γιώργος Πιτσιλής, την παραμονή της Πρωτοχρονιάς (σ.σ. νωρίτερα από κάθε άλλη χρονιά), έστειλε απόφαση στις επιχειρήσεις και τους φορείς του δημοσίου με την οποία τους ζητάει να υποβάλουν ηλεκτρονικά έως τις 28 Φεβρουαρίου 2022 στην ΑΑΔΕ τις βεβαιώσεις αποδοχών, συντάξεων, αμοιβών από επιχειρηματική δραστηριότητα και  μερισμάτων για το φορολογικό έτος 2021.  Με βάση τις βεβαιώσεις αποδοχών θα προσυμπληρωθούν στη φορολογική δήλωση τα στοιχεία για τα εισοδήματα που αποκτήθηκαν το 2021 καθώς και οι φόροι που αναλογούν και οι φόροι παρακρατήθηκαν.

Οι δόσεις

Φέτος αναμένεται να ανατραπεί και το χρονολόγιο εξόφλησης των εκκαθαριστικών των φορολογικών δηλώσεων. Οι  τρεις διμηνιαίες δόσεις που προβλέπει η ισχύουσα νομοθεσία για την εξόφληση του φόρου εισοδήματος που προκύπτει από την εκκαθάριση των φορολογικών δηλώσεων εξετάζεται να αυξηθούν σε 8 μηνιαίες δόσεις, αρχής γενομένης από Ιούλιο όπως ανέφερε σήμερα ο ΥΠΟΙΚ κ. Σταϊκούρας στον ΣΚΑΙ,  προκειμένου να δοθούν ταμειακές ανάσες στους φορολογούμενους στην εκπλήρωση των φορολογικών τους υποχρεώσεων και να μπει φρένο  στο κύμα των απλήρωτων φόρων.

Φορολογικές αλλαγές

Με τις φετινές φορολογικές δηλώσεις, επέστρεψε για τους τους φορολογούμενους η απειλή έξτρα φόρων από τα τεκμήρια διαβίωσης και το μέτρο των αποδείξεων.  Οι απαλλαγές και οι εκπτώσεις που ίσχυσαν κατά τη φορολόγηση των εισοδημάτων του 2020 για όσους έχουν πληγεί από την πανδημία ήταν έκτακτες παρεμβάσεις και δεν θα επαναληφθούν για τα εισοδήματα του 2021 καθώς όπως λένε αρμόδιες πηγές κάτι τέτοιο δεν κρίνεται απαραίτητο με βάση τα σημερινά δεδομένα.  Ωστόσο, στο υπουργείο Οικονομικών δεν κλείνουν τελείως το παράθυρο των παρεμβάσεων σημειώνοντας ότι οι ρυθμίσεις για τις αποδείξεις και το καθεστώς των τεκμηρίων διαβίωσης θα επανεξεταστούν τον Φεβρουάριο πριν δηλαδή ξεκινήσει η διαδικασία  υποβολής των νέων φορολογικών δηλώσεων και εάν χρειαστεί θα γίνουν παρεμβάσεις.

Με τα σημερινά δεδομένα οι φορολογούμενοι θα πρέπει να γνωρίζουν τα εξής:

1.      Ηλεκτρονικές αποδείξεις:  Οι δαπάνες που πραγματοποιούνται με ηλεκτρονικές πληρωμές (κάρτα, e-banking κλπ) θα πρέπει να καλύπτουν το 30% του εισοδήματος του φορολογούμενου με μέγιστο όριο το ποσό των 20.000 ευρώ. Οι φορολογούμενοι που δεν έπιασαν  το στόχο τοο 2021 θα κληθούν να πληρώσουν έξτρα φόρο ίσο με το 22% των αποδείξεων που λείπουν. Για παράδειγμα, αν ένας φορολογούμενος με ετήσιο εισόδημα 20.000 ευρώ πραγματοποίησε ηλεκτρονικές πληρωμές δαπανών συνολικού ύψους 5.000 ευρώ, οι οποίες αντιστοιχούν στο 25% του ετησίου εισοδήματός του, θα κληθεί να πληρώσει φέτος επιπλέον φόρο 22% επί του ακάλυπτου 5% του ετησίου εισοδήματός του, δηλαδή 220 ευρώ (22% x 5% x 20.000 ευρώ). 

2.      Τεκμήρια: Όσοι δεν θα μπορέσουν να δικαιολογήσουν τις τεκμαρτές δαπάνες με τα εισοδήματα τους θα φορολογηθούν με τα τεκμήρια. Οι τεκμαρτές δαπάνες που απειλούν να αυξήσουν τη φορολογία των φυσικών προσώπων, είναι οι ακόλουθες:

-        Οι κατοικίες: Το τεκμήριο υπολογίζεται με βάση τα τετραγωνικά μέτρα της ιδιοκατοικούμενης ή μισθωμένης ή της δωρεάν παραχωρούμενης κύριας κατοικίας.

-        Τα αυτοκίνητα: Το τεκμήριο για τα αυτοκίνητα διαμορφώνεται ανάλογα με τα κυβικά εκατοστά και ξεκινάει από τα 4.000 ευρώ για αυτοκίνητα μέχρι 1.200 κ.εκ. και κλιμακώνεται αναλόγως.

-        Τα δίδακτρα που καταβάλλονται για ιδιωτικά σχολεία και εκπαιδευτήρια.

-        Η δαπάνη για οικιακές βοηθούς, οδηγούς αυτοκινήτων, δασκάλους και λοιπό προσωπικό.

-        Τα σκάφη αναψυχής. Το τεκμήριο υπολογίζεται με βάση τα μέτρα.

-        Οι πισίνες. Το τεκμήριο υπολογίζεται με βάση την επιφάνειά τους και διαμορφώνεται ανάλογα με το αν είναι εξωτερική ή εσωτερική.

-        Οι δαπάνες για την απόκτηση περιουσιακών στοιχείων, εντός του 2020, όπως ακινήτων, αυτοκινήτων, πινάκων ζωγραφικής και γενικά αγαθών μεγάλης αξίας.

-        Η ελάχιστη αντικειμενική δαπάνη διαβίωσης, η οποία ορίζεται στο ποσό των 3.000 ευρώ, προκειμένου για άγαμο, διαζευγμένο ή χήρο και στο ποσό των 5.000 ευρώ, προκειμένου για συζύγους που υποβάλλουν κοινή δήλωση, εφόσον δηλώνεται πραγματικό ή τεκμαρτό εισόδημα.

3.      Εισφορά αλληλεγγύης: Η εισφορά αλληλεγγύης έχει «σβήσει» για τους φορολογούμενους που αποκτούν εισοδήματα από μισθωτές υπηρεσίες του ιδιωτικού τομέα, ακίνητα, μερίσματα, επιχειρηματική δραστηριότητα.

4.      Προκαταβολή φόρου: Με συντελεστή 55% θα υπολογιστεί η προκαταβολή φόρου για το επόμενο έτος για τους ελεύθερους επαγγελματίες και τις ατομικές επιχειρήσεις ενώ για τις επιχειρήσεις έχει «κουρευτεί» στο 80%.