Επιχειρηματίες
και ελεύθεροι επαγγελματίες δίνουν πραγματική μάχη για να παραμείνουν οι
επιχειρήσεις τους ανοιχτές και να διατηρήσουν χαμηλές τις οφειλές τους προς την
εφορία και τα ασφαλιστικά ταμεία. Αυτό μπορεί να επιτευχθεί με την κατάλληλη
διαχείριση των εξόδων.
Γενικός
κανόνας είναι ότι εκπίπτουν όλες οι δαπάνες που κρίνονται απαραίτητες για
την επίτευξη του επιχειρηματικού σκοπού και την της εκάστοτε επαγγελματικής
δραστηριότητας.
Για να
μειωθεί η φορολογία και ο ΦΠΑ, ο επαγγελματίας μπορεί να
δικαιολογήσει αρκετές “εκπιπτόμενες επιχειρηματικές δαπάνες” ως
έξοδα για την επιχείρηση του, είτε είναι Ατομική επιχείρηση, είτε είναι Ι.Κ.Ε.
εταιρεία είτε είναι Ομόρρυθμη εταιρεία Ο.Ε., τα οποία σας
παραθέτουμε αναλυτικά παρακάτω.
Δαπάνες λειτουργίας στην έδρα της επιχείρησης
- Ενοίκια επαγγελματικής
εγκατάστασης με βάση το μισθωτήριο συμβόλαιο που έχει κατατεθεί στην
Δ.Ο.Υ. και κοινόχρηστες δαπάνες κτιρίου
- Λογαριασμοί ρεύματος, νερού και
θέρμανσης ακόμα και αν βρίσκονται στο όνομα του ιδιοκτήτη του ακινήτου
- Δαπάνες κινητής και σταθερής
τηλεφωνίας
- Αγορές επίπλων και λοιπού
εξοπλισμού
- Αγορές ηλεκτρονικών αγαθών
(Κινητό τηλέφωνο, υπολογιστής, tablet, εκτυπωτής κλπ) καθώς και λογισμικό
(εμπορικά προγράμματα, windows, ms office, antivirus)
- Υλικά καθαριότητας και
ασφάλειας χώρου (Φαρμακείο γραφείου, πυροσβεστήρας, αρωματικά κλπ)
- Γραφική ύλη, έντυπα αναλώσιμα
εκτυπωτών
- Ενοίκια μηχανημάτων που
χρησιμοποιούνται για τις ανάγκες της επιχείρησης.
Μισθοδοσία προσωπικού – Αμοιβές – Εισφορές
- Τα έξοδα μισθοδοσίας και
αμοιβής του προσωπικού, εφόσον έχουν καταβληθεί. Οι δαπάνες μισθοδοσίας
δεν αναγνωρίζονται προς έκπτωση, αν δεν έχουν εξοφληθεί μέσω
επαγγελματικών τραπεζικών λογαριασμών ή επιταγών που εξοφλούνται μέσω των
ίδιων λογαριασμών .
- Όλες οι υποχρεώσεις προς
ασφαλιστικά ταμεία ΕΦΚΑ (ΟΑΕΕ, ΙΚΑ, ΤΣΕΜΕΔΕ). Προσοχή, οι
δαπάνες αυτές εκπίπτουν μόνο αν έχουν εξοφληθεί.
- Όλες οι αμοιβές προς ελεύθερους
επαγγελματίες (δικηγόροι, λογιστές, συμβολαιογράφοι, μηχανικοί κ.λ.π.)
- Συνδρομές σε επαγγελματικές
οργανώσεις
- Έξοδα επιμόρφωσης προσωπικού
Προβολή και διαφήμιση
- Έντυπη διαφήμιση (Σχεδίαση και
έκδοση επαγγελματικών καρτών, διαφημιστικών εντύπων κλπ)
- Προβολή καταστήματος (Ταμπέλα,
banners, αυτοκόλλητα και θέματα με το λογότυπο της επιχείρησης)
- Ηλεκτρονική διαφήμιση (Facebook
ads, Google adwords, instagram, Booking, vrisko, χρυσός οδηγός κλπ)
- Κατασκευή και συντήρηση
εταιρικής ιστοσελίδας (domain, ανανέωση server κλπ)
- Κατοχύρωση ευρεσιτεχνίας και
εμπορικού σήματος
Προσοχή : για να μπορείτε να
δικαιολογήσετε τα έξοδα από εταιρίες που έχουν έδρα το εξωτερικό, θα πρέπει να
βρίσκεστε στο σύστημα ενδοκοινοτικών αποκτήσεων-παραδόσεων.
Δαπάνες επαγγελματιών με έδρα την οικία
- Όταν η έδρα της επιχείρησης
είναι η οικία του ιδιοκτήτη και σύμφωνα με τα τετραγωνικά μέτρα του
σπιτιού που χρησιμοποιείται για επαγγελματικούς λόγους, μπορούν να
δικαιολογηθούν έξοδα από τους λογαριασμούς ΔΕΚΟ, θέρμανσης και άλλες
δαπάνες της οικίας, σε ποσοστό περίπου 30% (το 1/3 της συνολικής τους
αξίας)
- Το τεκμαρτό ενοίκιο από την
ιδιοχρησιμοποίηση ιδιόκτητου χώρου σαν γραφείο, εκπίπτει ως δαπάνη εφόσον
δηλωθεί ως εισόδημα από ακίνητα.
Άλλες εκπιπτόμενες δαπάνες από τα ακαθάριστα έσοδα των
ελεύθερων επαγγελματιών
- Ασφάλιστρα για την ασφάλιση
αστικής ευθύνης και πυρός/κλοπής των περιουσιακών στοιχείων ή των
μεταφορικών μέσων της επιχείρησης.
- Αποζημιώσεις σε τρίτους βάση
δικαστικών αποφάσεων, καθώς και των απολυθέντων υπαλλήλων.
- Μεταφορικά έξοδα λόγω αλλαγής
της επαγγελματικής εγκατάστασης (ως έδρας)
- Δαπάνες διαμονής, διατροφής,
μετακίνησης όταν μετακινούνται μακριά από την έδρα τους στα πλαίσια της
εκτέλεσης της εργασίας
- Έξοδα μεταφοράς προσωπικού και
υλικών/αγαθών με μέσα τρίτων
- Ταχυδρομικές υπηρεσίες –
courier
- Προμήθειες τραπεζών
- Προμήθειες τρίτων για αγορές,
πωλήσεις, μεσιτείες, κλπ.
- Δημοσίευσης αγγελιών και
ανακοινώσεων
- Δημοσίευσης στο Φ.Ε.Κ.
ισολογισμών
- Συνδρομές σε επαγγελματικές
οργανώσεις και Επιμελητήρια
- Από τα ακαθάριστα έσοδα των
επιχειρήσεων εκπίπτουν, μεταξύ άλλων και οι δεδουλευμένοι κάθε είδους
τόκοι δανείων ή πιστώσεων γενικά της επιχείρησης.
- Έξοδα με σκοπό την κερδοφορία
μπορούν να θεωρηθούν υπό προϋποθέσεις μια επαγγελματική διοργάνωση, κάποια
δώρα για πελάτες και συνεργάτες κτλ, τα οποία όμως μπορούμε να αποδείξουμε
ότι είναι πραγματικά για επιχειρηματικό σκοπό.
Έξοδα από χρηματοδοτική μίσθωση (leasing)
Αυτό
εξυπηρετεί τη μείωση του ΦΠΑ και της φορολογίας. Μπαίνοντας στη διαδικασία
ενοικίασης εξοπλισμού για την επιχείρηση, ή και αυτοκινήτου, που είναι και το
πιο κλασσικό, μπορείτε να δικαιολογήσετε :
- το μηναίο ενοίκιο του εξοπλισμού
- απεριόριστες δαπάνες καυσίμων
μαζί με το ΦΠΑ τους
- τα έξοδα συντήρησης του
αυτοκινήτου όπως ασφάλιστρα, service, αλλαγή ελαστικών, τέλη κυκλοφορίας,
ειδικές επισκευές κλπ
Με την
ενοικίαση αυτοκινήτου απαλλάσσεστε από το τεκμήριο, εξαιτίας του οποίου πολλοί
επαγγελματίες αντιμετωπίζουν πρόβλημα άδικης φορολόγησης.
TIP 1 : Μπορείτε να στρατολογήσετε
συγγενείς και δικούς σας ανθρώπους να εκδίδουν τιμολόγια για αγαθά ή υπηρεσίες
που μπορεί να δικαιολογήσει η επιχειρηματική σας δραστηριότητα. Δεν μπορούν
όμως να κόβουν τιμολόγιο για οτιδήποτε αγοράζουν, επειδή απλά είσαι
“επαγγελματίας”. Το αναφέρουμε, γιατί πολλά έχουν δει τα μάτια μας! Πως θα
δικαιολογήσει ένα μανάβικο την αγορά διαδρόμου γυμναστικής;
TIP 2
: Στις
κεφαλαιουχικές εταιρίες, όπως είναι η ΙΚΕ
εταιρία και η Μονοπρόσωπη ΙΚΕ , δικαιολογούνται
ως έξοδα οι αμοιβές του διαχειριστή και των μελών της εταιρίας (από
την παροχή και τη συνεισφορά εργασίας).
Τι δεν εκπίπτει ως έξοδο στην
επιχείρηση
Δυστυχώς η
ελεγκτική αρχή δεν αποδέχεται κάποιες δαπάνες όταν αυτές δεν μπορούν να
αποδειχθούν με πραγματικά στοιχεία. Συγκεκριμένα δεν δικαιολογούνται αποδείξεις
καυσίμων και δαπάνες ΙΧ. Τα έξοδα αυτά εκπίπτουν μόνο εάν το αυτοκίνητο έχει
άδεια επαγγελματικού αυτοκινήτου ή είναι μισθωμένο (leasing).
- Φορολογικά Πρόστιμα και
παραβάσεις
- Οι μη
καταβληθείσες ασφαλιστικές εισφορές των εργαζομένων.
- Ο φόρος εισοδήματος και το
τέλος επιτηδεύματος
- Οι δαπάνες ψυχαγωγίας
ΠΡΟΣΟΧΗ : Δεν εκπίπτει κάθε είδους δαπάνη που
αφορά σε αγορά αγαθών ή λήψη υπηρεσιών αξίας άνω των 500 ευρώ, από την ημεδαπή
ή την αλλοδαπή, εφόσον η τμηματική ή ολική εξόφληση δεν έγινε με τη χρήση
τραπεζικού μέσου πληρωμής. Δηλαδή δεν μπορεί να εκπέσει τιμολόγιο αξίας άνω των
500 ευρώ, για το οποίο η εξόφληση δεν έγινε μέσω τραπέζης.
Η τεράστια σημασία της καλής συνεργασίας
Λογιστή-Φοροτεχνικού με τον επιχειρηματία
- Η συχνή ενημέρωση παραστατικών
εσόδων-εξόδων, η συνεχής παρακολούθηση του ΦΠΑ και της ετήσιας πορείας
κέρδους, είναι πράγματα που μπορεί να αποδειχθούν σωτήρια για την
ελεγχόμενη φορολογία μιας επιχείρησης.
- Επιπλέον, σημαντική μείωση της
φορολογίας μιας επιχείρησης με απώτερο σκοπό την βιωσιμότητα και την
καλή λειτουργία της αποτελεί η καθημερινή επικοινωνία, ακόμη και για απλά
θέματα όπως το αν θα πρέπει να κοπεί τιμολόγιο για μια δαπάνη ή όχι, για την
ενημέρωση ως το ύψος που κυμαίνεται ο ΦΠΑ και το κέρδος προς το τέλος του
τριμήνου ή της χρονιάς και όχι αφού παρέλθει ο χρόνος δράσης, ώστε να
σώζεται η όποια κατάσταση.
- Τέλος, οι αλλεπάλληλες αλλαγές
στη φορολογία της Ελλάδας του σήμερα, καθιστούν πλέον απαραίτητη την
υπεύθυνη λογιστική υποστήριξη, καθώς ακόμα και μια μικρή λογιστική
παρατυπία ή ένας λάθος χειρισμός, μπορούν να επιφέρουν ολέθρια
αποτελέσματα και δυσβάσταχτα πρόστιμα.
Ποιες δαπάνες εκπίπτουν από τα έσοδα των επιχειρήσεων και ποιες όχι
Ποιες είναι οι προϋποθέσεις για την έκπτωση μιας δαπάνης .
Να θυμίσουμε ο νέος ΚΦΕ , έχει βάλει συγκεκριμένους κανόνες για την έκπτωση των δαπανών.
Συγκεκριμένα
για να μπορέσει να εκπέσει μια επιχείρηση μία δαπάνη, θα πρέπει να
πληρούνται οι κάτωθι κανόνες (άρθρο 22 του ν. 4172/2014).
α) πραγματοποιούνται προς το συμφέρον της επιχείρησης ή κατά τις συνήθεις εμπορικές συναλλαγές της,
β)
αντιστοιχούν σε πραγματική συναλλαγή και η αξία της συναλλαγής δεν
κρίνεται κατώτερη ή ανώτερη της αγοραίας, στη βάση των στοιχείων που
διαθέτει η Φορολογική Διοίκηση,
γ) εγγράφονται στα τηρούμενα
βιβλία απεικόνισης των συναλλαγών της περιόδου κατά την οποία
πραγματοποιούνται και αποδεικνύονται με κατάλληλα δικαιολογητικά.
Οι
δαπάνες λοιπόν των επιχειρήσεων πρέπει να πληρούν τις προϋποθέσεις του
άρθρου 22 και να μην εμπίπτουν στις περιπτώσεις των δαπανών που δεν
εκπίπτουν , όπως αυτές αναφέρονται στο άρθρο 23 του 4172/2013.«Μη
εκπιπτόμενες επιχειρηματικές δαπάνες του άρθρου 23 του νόμου 4172/2013
Ας
δούμε όμως ποιες είναι αυτές οι δαπάνες συνολικά, με βάση το σχετικό
άρθρο , και θα προχωρήσουμε σε μια πρώτη ανάλυση τους, αναμένοντας και
άλλες αποφάσεις και εγκυκλίους της διοίκησης.
Μη εκπιπτόμενες επιχειρηματικές δαπάνες
Σύμφωνα
με το άρθρο 23 του ΚΦΕ, οι παρακάτω δεκατέσσερεις περιπτώσεις δαπανών
δεν εκπίπτουν ή εκπίπτουν υπό ορισμένες προϋποθέσεις:
Άρθρο 23
Μη εκπιπτόμενες επιχειρηματικές δαπάνες
Οι ακόλουθες δαπάνες δεν εκπίπτουν:
α)
τόκοι από δάνεια που λαμβάνει η επιχείρηση από τρίτους, εκτός από τα
τραπεζικά δάνεια, διατραπεζικά δάνεια, καθώς και τα ομολογιακά δάνεια
που εκδίδουν ανώνυμες εταιρείες και τα χρεωστικά ομόλογα που εκδίδουν
πιστωτικοί συνεταιρισμοί που λειτουργούν ως πιστωτικά ιδρύματα κατά το
μέτρο που υπερβαίνουν τους τόκους που θα προέκυπταν εάν το επιτόκιο ήταν
ίσο με το επιτόκιο των δανείων αλληλόχρεων λογαριασμών προς μη
χρηματοπιστωτικές επιχειρήσεις, όπως αυτό αναφέρεται στο στατιστικό
δελτίο οικονομικής συγκυρίας της Τράπεζας της Ελλάδος για την
πλησιέστερη χρονική περίοδο πριν την ημερομηνία δανεισμού,
β)
κάθε είδους δαπάνη που αφορά σε αγορά αγαθών ή λήψη υπηρεσιών αξίας άνω
των πεντακοσίων (500) ευρώ, εφόσον η τμηματική ή ολική εξόφληση δεν
έγινε με τη χρήση τραπεζικού μέσου πληρωμής,
γ) οι μη καταβληθείσες ασφαλιστικές εισφορές,
δ) προβλέψεις εκτός των οριζομένων στο άρθρο 26,
ε) πρόστιμα και ποινές, περιλαμβανομένων των προσαυξήσεων,
στ.(4) Η παροχή αμοιβών σε χρήμα ή είδος που συνιστούν ποινικό αδίκημα,
ζ)
ο φόρος εισοδήματος, συμπεριλαμβανομένων του τέλους επιτηδεύματος και
των έκτακτων εισφορών, που επιβάλλεται για τα κέρδη από επιχειρηματική
δραστηριότητα, σύμφωνα με τον Κ.Φ.Ε., καθώς και ο Φόρος Προστιθέμενης
Αξίας (Φ.Π.Α.) που αναλογεί σε μη εκπιπτόμενες δαπάνες, εφόσον δεν είναι
εκπεστέος ως Φ.Π.Α. εισροών,
η) το τεκμαρτό μίσθωμα της
παραγράφου 2 του άρθρου 39 σε περίπτωση ιδιόχρησης κατά το μέτρο που
υπερβαίνει το τρία τοις εκατό (3%) επί της αντικειμενικής αξίας του
ακινήτου,
θ) οι δαπάνες για την οργάνωση και διεξαγωγή
ενημερωτικών ημερίδων και συναντήσεων που αφορούν στη σίτιση και διαμονή
πελατών ή εργαζομένων της κατά το μέτρο που υπερβαίνουν το ποσό των
τριακοσίων (300) ευρώ ανά συμμετέχοντα και κατά το μέτρο που η συνολική
ετήσια δαπάνη υπερβαίνει το μισό τοις εκατό (0,5%) επί του ετήσιου
ακαθάριστου εισοδήματος της επιχείρησης,
ι) οι δαπάνες
για τη διεξαγωγή εορταστικών εκδηλώσεων, σίτισης και διαμονής
φιλοξενούμενων προσώπων κατά το μέτρο που υπερβαίνουν το ποσό των
τριακοσίων (300) ευρώ ανά συμμετέχοντα και κατά το μέτρο που η συνολική
ετήσια δαπάνη υπερβαίνει το μισό τοις εκατό (0,5%) επί του ετήσιου
ακαθάριστου εισοδήματος της επιχείρησης,
ια) οι δαπάνες
ψυχαγωγίας. Η διάταξη του προηγούμενου εδαφίου δεν εφαρμόζεται στην
περίπτωση που η επιχειρηματική δραστηριότητα του φορολογούμενου έχει ως
κύριο αντικείμενο την παροχή υπηρεσιών ψυχαγωγίας και οι δαπάνες αυτές
πραγματοποιούνται στο πλαίσιο της δραστηριότητας αυτής,
ιβ) προσωπικές καταναλωτικές δαπάνες και
ιγ)
το σύνολο των δαπανών που καταβάλλονται προς φυσικό ή νομικό πρόσωπο ή
νομική οντότητα που είναι φορολογικός κάτοικος σε κράτος μη συνεργάσιμο ή
που υπόκειται σε προνομιακό φορολογικό καθεστώς, σύμφωνα με τις
διατάξεις του άρθρου 65 του Κ.Φ.Ε., εκτός εάν ο φορολογούμενος αποδείξει
ότι οι δαπάνες αυτές αφορούν πραγματικές και συνήθεις συναλλαγές και
δεν έχουν ως αποτέλεσμα τη μεταφορά κερδών ή εισοδημάτων ή κεφαλαίων με
σκοπό τη φοροαποφυγή ή τη φοροδιαφυγή. Η διάταξη του προηγούμενου
εδαφίου δεν αποκλείει την έκπτωση των δαπανών που καταβάλλονται προς
φυσικό ή νομικό πρόσωπο ή νομική οντότητα που είναι φορολογικός κάτοικος
σε κράτος - μέλος της Ε.Ε. ή του Ε.Ο.Χ., εφόσον υπάρχει η νομική βάση
για την ανταλλαγή πληροφοριών μεταξύ της Ελλάδας και αυτού του κράτους -
μέλους.
ιδ) Oι δαπάνες που πραγματοποιούνται στο πλαίσιο
εργασιακής σχέσης όπως αυτή ορίζεται στην παρ. 2 του άρθρου 12 του
ν.4172/2013, εφόσον η τμηματική ή ολική εξόφληση δεν έχει
πραγματοποιηθεί με τη χρήση ηλεκτρονικού μέσου πληρωμής ή μέσω παρόχου
υπηρεσιών πληρωμών. Θα πρέπει να πούμε , ότι το σχετικό άρθρο
αποτελεί τομή στο φορολογικό δίκαιο , γιατί περιγράφει τις δεκατρείς
περιπτώσεις, που δεν εκπίπτουν από τα έσοδα των εταιριών.
Φόροι εκπιπτόμενοι και μη.
Από
τις διατάζεις του άρθρου αλλά και την ΠΟΛ.1113/2015 που κοινοποίησε τις
θέσεις της διοίκησης πάνω στο άρθρο 23 και ειδικά στην περίπτωση ζ΄,
αναφέρονται οι φόροι που δεν εκπίπτουν περιοριστικά:
ζ) Οι φόροι -τέλη. Ειδικότερα (περιοριστικά):
αα) ο φόρος εισοδήματος,
ββ) το τέλος επιτηδεύματος,
γγ)
οι έκτακτες εισφορές, που επιβάλλονται στα κέρδη από επιχειρηματική
δραστηριότητα. Κατά συνέπεια, η έκτακτη ειδική εισφορά αλληλεγγύης του
ν. 4093/2012 εκπίπτει εφάπαξ από τα ακαθάριστα έσοδα των επιχειρήσεων,
δεδομένου ότι αυτή επιβαλλόταν επί του τιμήματος των πωλήσεων ηλεκτρικής
ενέργειας στους παραγωγούς ηλεκτρικής ενέργειας από σταθμούς ΑΠΕ και
ΣΗΘΥΑ, και όχι επί των κερδών. Το ποσό της έκτακτης εισφοράς αλληλεγγύης
των ΑΠΕ και ΣΗΘΥΑ του ν. 4093/2012 των χρήσεων 2012 και 2013, για το
οποίο απομένει αναπόσβεστο υπόλοιπο, με βάση τις προϊσχύσασες διατάξεις
του ν. 2238/1994, προς έκπτωση από τα ακαθάριστα έσοδα των φορολογικών
ετών 2014 έως και 2017 (3/5 και 4/5, αντίστοιχα), θα εξακολουθήσει να
αναγνωρίζεται ως έξοδο των αντίστοιχων φορολογικών ετών.
δδ) ο
φόρος προστιθέμενης αξίας (Φ.Π.Α.) που αναλογεί σε μη εκπιπτόμενες
δαπάνες, εφόσον δεν είναι εκπεστέος ως Φ.Π.Α. εισροών από το Φ.Π.Α.
εκροών, με βάση τις διατάξεις του ν. 2859/2000 περί Φ.Π.Α.
Για
παράδειγμα, δεν εκπίπτει από τα ακαθάριστα έσοδα των επιχειρήσεων ο
Φ.Π.Α. για τον οποίο δεν παρέχεται δικαίωμα έκπτωσης από το Φ.Π.Α.
εκροών σύμφωνα με τις διατάξεις του ν. 2859/2000, όπως π.χ. δαπάνες για
τη διεξαγωγή εορταστικών εκδηλώσεων, έξοδα ψυχαγωγίας, κ.λπ. και ο
οποίος αντιστοιχεί στο μη εκπιπτόμενο ποσό αυτών, ήτοι το υπερβάλλον
ποσό των 300 ευρώ της δαπάνης ενός εκ των συμμετεχόντων στην εορταστική
εκδήλωση το οποίο δεν εκπίπτει με βάση τις διατάξεις της περ. ι' του
άρθρου αυτού του ν. 4172/2013 και του συνόλου των δαπανών ψυχαγωγίας με
βάση τις διατάξεις της περ. ια' του υπόψη άρθρου και νόμου, αντίστοιχα.
Διευκρινίζεται
ότι ο Φ. Π. Α. για τον οποίο δεν παρέχεται δικαίωμα έκπτωσης από το
φόρο των εκροών και αντιστοιχεί σε εκπιπτόμενες δαπάνες κατά τον Κ.Φ.Ε.,
εκπίπτεται κανονικά από τα ακαθάριστα έσοδα.
Σημειώνεται, ότι ο
Φ.Π.Α. που επιβάλλεται επί των δαπανών που αφορούν στην επέκταση,
προσθήκη ή βελτίωση παγίων τα οποία χρησιμοποιούνται σε πράξεις μη
υπαγόμενες σε Φ.Π.Α., προσαυξάνει την αξία κτήσης των πιο πάνω παγίων, η
οποία υπόκειται σε απόσβεση κατά τα οριζόμενα στο άρθρο 24 του ν.
4172/2013, καθόσον ο φόρος αυτός αφενός δεν εκπίπτει ούτε επιστρέφεται,
σύμφωνα με τις διατάξεις του ν.2859/2000 και αφετέρου βαρύνει τις
δαπάνες αυτές, οι οποίες περαιτέρω βαρύνουν την αξία κτήσης των εν λόγω
κτισμάτων. Ομοίως ο Φ. Π. Α. που βαρύνει τις αγορές ενσώματων παγίων των
επιχειρήσεων και ο οποίος δεν μπορεί να εκπέσει από το Φ.Π.Α. εκροών,
προσαυξάνει την τιμή κτήσης του παγίου και κατά συνέπεια, εκπίπτει δια
μέσω των αποσβέσεων επί της συνολικής αξίας του παγίου αυτού με βάση το
άρθρο 24.
ΠΡΟΣΟΧΗ:
- Σε πολλούς ελέγχους
ο αρμόδιος υπάλληλος που διεξάγει των έλεγχο προσπαθεί να θεωρήσει και
μη εκπιπτόμενο το ΦΠΑ που αναλογεί στις λογιστικές διαφορές.
Θε
θέλαμε να θυμίσουμε ότι από το 2006 υπάρχει σχετικό έγγραφο της
αρμόδιας διεύθυνσης που υπουργείου οικονομικών που αναφέρει ότι:
«Έκπτωση ποσοστού ΦΠΑ στις δαπάνες κινητής τηλεφωνίας μετά τον Ν.3427/2005
1038242/2342/550/0014/14.4.2006
Σχετ.: Επιστολή σας με ημερομηνία 27.3.2006
Σε
απάντηση της επιστολής σας, με την οποία ρωτάτε, εάν η διάταξη του
Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος «ότι από το συνολικό ποσό που καταβάλλει η
επιχείρηση για έξοδα κινητής τηλεφωνίας για λογαριασμούς που ανήκουν
στην επιχείρηση, ποσοστό 50% αναγνωρίζεται προς έκπτωση από τα
ακαθάριστα έσοδα», ισχύει ανάλογα και στο ΦΠΑ, σας πληροφορούμε τα εξής:
Με
τις διατάξεις του Ν.3427/2005 (ΦΕΚ 312/Α’), δεν επήλθε καμία μεταβολή
στις διατάξεις του άρθρου 30 του Κώδικα ΦΠΑ, με τις οποίες ορίζεται το
δικαίωμα έκπτωσης του φόρου.
Συνεπώς, όσον αφορά το ΦΠΑ, με τον
οποίο επιβαρύνονται οι λογαριασμοί κινητής τηλεφωνίας, για συσκευές που
ανήκουν σε υποκείμενους στο φόρο, για τις ανάγκες της επιχείρησης, δεν
τίθεται θέμα μείωσης του ποσοστού έκπτωσης, κατ' ανάλογη εφαρμογή των
όσων ορίζονται στη φορολογία εισοδήματος».
- Στην περίπτωση που
κάποιο μέρος της δαπάνης θεωρηθεί μη εκπιπτόμενη δαπάνη για την
επιχείρηση, (κατά κύριο λόγο δαπάνες των περιπτώσεων θ’, ι’ και ια’ του
άρθρου 23 του Κ.Φ.Ε.)
π.χ.
α)χρήση αυτοκινήτου της
εταιρίας από συγγενικό πρόσωπο του επιχειρηματίας που δεν έχει σχέση με
την παραγωγική λειτουργία της επιχείρησης), τότε δεν αναγνωρίζεται ως
δαπάνη και ο αναλογούν ΦΠΑ.
Με βάση λοιπόν την συγκεκριμένη
διάταξη , αφού ο ΦΠΑ των ΕΙΧ αυτοκινήτων δεν θεωρείται ΦΠΑ εκροών, αλλά
δαπάνη , δεν αναγνωρίζεται και αυτή.
β) ο Φ.Π.Α. των εξόδων
ψυχαγωγίας, καθόσον σύμφωνα με τις διατάξεις του Ν. 2859/2000 δεν
παρέχεται δικαίωμα έκπτωσης του Φ.Π.Α. των δαπανών αυτών από το Φ.Π.Α.
εκροών και παράλληλα, η υπόψη δαπάνη δεν εκπίπτει φορολογικά σύμφωνα με
την περίπτωση ι’ του άρθρου 23 του Ν. 4172/2013.
Πέραν των
ανωτέρω, επισημαίνεται ότι, δεν εκπίπτουν και οι φόροι των οποίων η μη
έκπτωση προβλέπεται ρητά από ειδικές διατάξεις νόμων.
Στην
περίπτωση που οι ανωτέρω φόροι επαναχρεώνονται στην αντισυμβαλλόμενη
επιχείρηση, με την παρούσα γίνεται δεκτό ότι αυτοί εκπίπτουν ως δαπάνη
της επιχείρησης που τους επαναχρεώνει εφόσον το ποσό της επαναχρέωσης
έχει συμπεριληφθεί στα φορολογητέα έσοδα της επιχείρησης.
Από τα
ανωτέρω προκύπτει ότι οι φόροι που δεν εκπίπτουν απαριθμούνται
περιοριστικά στις υπόψη υποπεριπτώσεις και κατά συνέπεια, λοιποί φόροι
που δεν περιλαμβάνονται σε αυτές εκπίπτουν (π.χ. ΕΝΦΙΑ, τέλη
κυκλοφορίας, τέλη χαρτοσήμου, ανταποδοτικά τέλη υπέρ Εθνικής Επιτροπής
Τηλεπικοινωνιών και Ταχυδρομείων, κ.λπ.).
Οι ανωτέρω φόροι - τέλη εκπίπτουν κατά το χρόνο που καταβάλλονται.
Π.χ.
Ο ΕΝΦΙΑ αν πληρωθεί σε πέντε δόσεις, μέσα στο φορολογικό έτος θα
εκπέσουμε για δαπάνη τις τέσσερεις από τις πέντε δόσεις. Την Πέμπτη δόση
θα την εκπέσει η επιχείρηση το επόμενο φορολογικό έτος γιατί θα
καταβληθεί τον Ιανουάριο του επόμενου έτους.
Εξαίρεση αποτελούν τα
τέλη κυκλοφορίας τα οποία προκαταβάλλονται και κατά συνέπεια εκπίπτουν
το επόμενο φορολογικό έτος, δηλαδή το έτος που αφορούν, καθώς και τα
τέλη διαφήμισης, τα οποία εκπίπτουν κατά το χρόνο που αφορούν, με τις
προϋποθέσεις που αναφέρονται κατωτέρω.»
Ειδικές περιπτώσεις
Με ειδικές διατάξεις σε νόμου
Φόροι τέλη που εκπίπτουν:
- Ειδικός Φόρος Κατανάλωσης (Ε.Φ.Κ.)
Σύμφωνα
με το έγγραφο της ΕΛΤΕ 1129 ΕΞ 15.10.5015, ο Ειδικός Φόρος Κατανάλωσης
θεωρείται ότι είναι μέρος του κόστους των πωληθέντων αγαθών.
(ακόμη σχετικά με το Ε.Φ.Κ για το κρασί βλέπε ΠΟΛ.1094/2016)
Το χαρτόσημο μισθωμάτων εκπίπτει από τα ακαθάριστα έσοδα (σχετ. ΠΟΛ.1107/2008)
Φόροι τέλη που ΔΕΝ εκπίπτουν:
- Τέλος συνδρομητικής τηλεόρασης
Θεωρείται
ότι βαρύνει τους καταναλωτές και δεν εκπίπτει, από την εταιρία που
εκδίδει τους λογαριασμούς και παρέχει την υπηρεσία ,διότι η εταιρία
απλός συγκεντρώνει και αποδίδει τα ποσά αυτά.
Είναι αυτονόητο ότι ο συνδρομητής, όταν έχει εισόδημα από εμπορική δραστηριότητα, εκπίπτει κανονικά το ποσό αυτό
Προσοχή: Ίδια αντιμετώπιση έχουν και το Τέλος συνδρομητών σταθερής τηλεφωνίας και το αντίστοιχο Τέλος κινητής τηλεφωνίας.
Θεωρείται
ότι βαρύνει τους καταναλωτές και δεν εκπίπτει, από την εταιρία που
εκδίδει τους λογαριασμούς και παρέχει την υπηρεσία ,διότι η εταιρία
απλός συγκεντρώνει και αποδίδει τα ποσά αυτά.
Για τον διαμένοντα αναγνωρίζεται προς δαπάνη , αρκεί να πληροί τις προϋποθέσεις του άρθρου 22 του Ν.4172/2013
Το
τέλος αυτό θεωρείται ότι βαρύνει τον καταναλωτή (Ν. 2939/2001, όπως
τροποποιήθηκε και ισχύει σήμερα) και συνεπώς δεν αναγνωρίζεται προς
έκπτωση από τα ακαθάριστα έσοδα.