Επιχείρηση με δραστηριότητες α) Εκτροφή Χοιροειδών και β) Παραγωγή
Ηλεκτρικής Ενέργειας από Φ/Β Συστήματα, είχε για το 2019 ακαθάριστα
έσοδα από την εκτροφή χοιροειδών 1.390.716,43 και από την παραγωγή
ηλεκτρικής ενέργειας 66.120,00. Σύνολο 1.456.836,43.
Το όριο
του 1.500.000,00 ακαθαρίστων εσόδων για την τήρηση διπλογραφικών βιβλίων
υπολογίζεται συνολικά και για τους δύο κλάδους δραστηριότητας ή για
κάθε κλάδο ξεχωριστά;
Απάντηση:
Η "επιχείρηση" του ερωτήματος μπορεί να είναι είτε ατομική επιχείρηση είτε προσωπική εταιρεία.
1. Ν.4308/2014
1.1 Άρθρο 1 "Πεδίο Εφαρμογής"
• παρ. 2 : «Οι
παρακάτω οντότητες εφαρμόζουν τις ρυθμίσεις αυτού του νόμου: […] γ) Η
ετερόρρυθμη εταιρεία, η ομόρρυθμη εταιρεία, η ατομική επιχείρηση και
κάθε άλλη οντότητα που υποχρεούται στην εφαρμογή αυτού του νόμου από
φορολογική ή άλλη νομοθετική διάταξη. [….]».
1.2 Άρθρο 2 "Καθορισμός μεγέθους οντοτήτων"
• παρ. 1 : «Oι οντότητες κατατάσσονται με βάση το μέγεθός τους στις παρακάτω κατηγορίες των παραγράφων 2 έως 6 του παρόντος άρθρου.».
• παρ. 3 : «Ειδικά
οι οντότητες της παραγράφου 2(γ) του άρθρου 1 εντάσσονται στην
κατηγορία των πολύ μικρών οντοτήτων με μόνη προϋπόθεση ότι ο κύκλος
εργασιών τους δεν υπερβαίνει το ποσό του 1.500.000 ευρώ.»,
• παρ. 8 : «Σε
περίπτωση περιόδου διαφορετικής του δωδεκάμηνου, ο κύκλος εργασιών για
την εφαρμογή του παρόντος άρθρου υπολογίζεται κατ' αναλογία σε ετήσια
βάση.»,
• παρ. 9 : «Όταν η οντότητα υπερβαίνει ή
παύει να υπερβαίνει τα όρια δύο εκ των τριών κριτηρίων των παραγράφων 2
και 4 έως 6 ή το κριτήριο της παραγράφου 3 του παρόντος άρθρου για δύο
διαδοχικές περιόδους, για τους σκοπούς εφαρμογής των ρυθμίσεων αυτού του
νόμου η αλλαγή κατηγορίας μεγέθους ενεργοποιείται από την περίοδο που
έπεται των δύο εν λόγω διαδοχικών περιόδων.»,
1.3 Παράρτημα Α'
• «Κύκλος
εργασιών (καθαρός) (Turnover, net): Η ακαθάριστη εισροή οικονομικών
ωφελειών στη διάρκεια της περιόδου που προέρχεται από τις συνήθεις
δραστηριότητες της οντότητας, η οποία καταλήγει σε αύξηση της καθαρής
θέσης, εξαιρουμένων των αυξήσεων της καθαρής θέσης από συνεισφορές των
ιδιοκτητών. Στο ποσό του κύκλου εργασιών δεν προσμετρούνται οι εκπτώσεις
και επιστροφές, ο φόρος προστιθέμενης αξίας και άλλοι φόροι που
συνδέονται άμεσα με τον κύκλο εργασιών.».
2. ΠΟΛ.1003/2014
• παρ. 2.11 : «Για την εφαρμογή των διατάξεων του παρόντος νόμου ως "κύκλος εργασιών" θεωρείται αυτός που προέρχεται από τις συνήθεις δραστηριότητες
της οντότητας, σύμφωνα με τον ορισμό του Παραρτήματος Α. Συνεπώς δεν
περιλαμβάνονται στον κύκλο εργασιών επιχορηγήσεις, ασυνήθη έσοδα (π.χ.
έσοδα από συναλλαγματικές διαφορές, πωλήσεις παγίων ή επενδύσεων), καθώς
και φόροι, τέλη και δικαιώματα που εισπράττονται υπέρ τρίτων. Εννοείται
ότι δεν εμπίπτουν στην έννοια του εσόδου η αξία αυτοπαραδόσεων και τα
έσοδα που πραγματοποιούνται για λογαριασμό τρίτου.»,
• παρ. 2.12 : «Αν
η περίοδος (διαχειριστική χρήση ή φορολογικό έτος) είναι μικρότερη του
12μήνου (πχ. έναρξη κατά τη διάρκεια της περιόδου), ο κύκλος εργασιών
για την κατάταξη στις προαναφερόμενες κατηγορίες οντοτήτων βρίσκεται με
αναγωγή σε ετήσια βάση. Διευκρινίζεται ότι χρονικό διάστημα δεκαπέντε
(15) ημερών ή μεγαλύτερο λογίζεται ως μήνας, ενώ χρονικό διάστημα
μικρότερο των 15 ημερών δεν λαμβάνεται υπόψη αλλά κατά πάγια πρακτική
προσμετρείται το σύνολο του κύκλου εργασιών για την αναγωγή σε ετήσια
βάση. Στην περίπτωση που η οντότητα λειτούργησε στην πρώτη ετήσια
περίοδο για χρονικό διάστημα μικρότερο των τεσσάρων μηνών, δεν γίνεται
αναγωγή σε ετήσια βάση για το διάστημα αυτό. Συνεπώς, στην περίπτωση
αυτή η ένταξη σε κατηγορία γίνεται με βάση τις επόμενες δύο πλήρεις
ετήσιες περιόδους.»,
• παρ. 3.12.9 : «Συνοπτικά,
απλογραφικό λογιστικό σύστημα εφαρμόζουν οι πολύ μικρές οντότητες της
παρ. 2γ του άρθρου 1 που δεν συντάσσουν ισολογισμό. Ενδεικτικά: α) Οι
ομόρρυθμες εταιρείες, οι ετερόρρυθμες εταιρείες, οι ατομικές
επιχειρήσεις, οι αστικές εταιρείες κερδοσκοπικού ή μη χαρακτήρα, οι
κοινωνίες αστικού δικαίου, οι δικηγορικές εταιρίες, οι κοινοπραξίες,
καθώς και οποιαδήποτε άλλη οντότητα του ιδιωτικού τομέα, που αποκτά
εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα, με κύκλο εργασιών μέχρι και
1.500.000 ευρώ (οντότητες της παραγράφου 2γ του άρθρου 1 του Ν.
4308/2014). [….]»,
3. Ν.4172/2013
3.1 Άρθρο 29 Φορολογικός συντελεστής
παρ. 6. : «Τα κέρδη των φυσικών προσώπων και των ατομικών επιχειρήσεων που
εμπίπτουν στην έννοια των πολύ μικρών επιχειρήσεων, όπως ορίζονται στη
Σύσταση 2003/361/ΕΚ της Επιτροπής της 6ης Μαΐου 2003, από τη διάθεση
παραγόμενης ηλεκτρικής ενέργειας προς την εταιρεία "Δ.Ε.Η. Α.Ε." ή άλλο
προμηθευτή, μετά από την ένταξή τους στο "Ειδικό Πρόγραμμα
Ανάπτυξης Φωτοβολταϊκών Συστημάτων μέχρι δέκα (10) Kw", κατόπιν απόφασης
των Υπουργών Οικονομικών, Ανάπτυξης και Περιβάλλοντος, Χωροταξίας και
Δημόσιων Έργων, η οποία εκδίδεται σύμφωνα με την παρ. 3 του άρθρου 14 του Ν. 3468/2006, απαλλάσσονται του φόρου.»
3.2 Άρθρο 58 Φορολογικός συντελεστής
παρ. 5. : «Τα
κέρδη των επιχειρήσεων των περιπτώσεων α', β', δ', ε' και στ' του
άρθρου 45, εφόσον αυτές εμπίπτουν στην έννοια των πολύ μικρών
επιχειρήσεων, όπως ορίζονται στη Σύσταση 2003/361/ΕΚ της Επιτροπής της
6ης Μαΐου 2003, από τη διάθεση παραγόμενης ηλεκτρικής ενέργειας προς την
εταιρεία "Δ.Ε.Η. Α.Ε." ή άλλο προμηθευτή, μετά από την ένταξή τους
στο "Ειδικό Πρόγραμμα Ανάπτυξης Φωτοβολταϊκών Συστημάτων μέχρι δέκα (10)
Kw", κατόπιν απόφασης των Υπουργών Οικονομικών, Ανάπτυξης και
Περιβάλλοντος, η οποία εκδίδεται σύμφωνα με την παρ. 3 του άρθρου 14 του ν. 3468/2006,
απαλλάσσονται του φόρου. Η εν λόγω απαλλαγή χορηγείται με την
προϋπόθεση ότι τα κέρδη εμφανίζονται σε ειδικό λογαριασμό με την
ονομασία "Ειδικό Πρόγραμμα Ανάπτυξης Φωτοβολταϊκών Συστημάτων μέχρι δέκα
(10) Kw". Σε περίπτωση διανομής ή κεφαλαιοποίησής τους, φορολογούνται
σύμφωνα με τις διατάξεις του παρόντος κώδικα κατά το χρόνο διανομής ή
κεφαλαιοποίησής τους αντίστοιχα.».
4. Στο ερώτημα αναφέρεται ότι η επιχείρηση έχει έσοδα (και) από εκμετάλλευση Φ/Β συστήματος. Υποθέτουμε ότι δεν πρόκειται για
το "Ειδικό Πρόγραμμα Ανάπτυξης Φωτοβολταϊκών Συστημάτων μέχρι δέκα (10)
Kw" όπως αυτό προσδιορίζεται στις παραπάνω διατάξεις του Ν.4172/2013.
Για την υπόθεση αυτή,
η εκτίμησή μας είναι ότι τα συνολικά ακαθάριστα έσοδα της επιχείρησης
(και από την "Εκτροφή Χοιροειδών" και από την "Παραγωγή Ηλεκτρικής
Ενέργειας από Φ/Β Συστήματα") θα συναθροιστούν για τον προσδιορισμό του
μεγέθους της επιχείρησης (για τον κύκλο εργασιών της).
Δεν υπάρχουν σχόλια:
Δημοσίευση σχολίου